【正文】 成本控制 本章重點(diǎn)與難點(diǎn)： 通過本章學(xué)習(xí)，掌握成本控制的特點(diǎn)和方法，運(yùn)用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本法和倒推成本法對成本進(jìn)行控制。一、定額法的特點(diǎn) 在前面所介紹的成本計(jì)算方法 : 品種法、 分批法和分步法下 , 實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行 產(chǎn)品的 實(shí)際成本 生產(chǎn)費(fèi)用 日常核算 按 根據(jù) 實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算的 因此 生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品成本 定額的差異及 其發(fā)生的原因 脫離 只有在月末時(shí)通過實(shí)際資料和定額資料的對比、分析才能得到反映 這樣 ,不利于及時(shí)對產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和管理 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 就是為了及時(shí)地反映和監(jiān)督 生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異 ,加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的方法 . 定額法的概念 以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ) ,加減脫離定額差異、定額變動(dòng)差異等計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種方法 . 適用范圍 定額法與生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系 ,凡是定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好，產(chǎn)品生產(chǎn)已定型，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)，均可采用定額法。即 產(chǎn)品實(shí) 際成本 定額 成本 = 177。 定額變動(dòng)差異 在定額法下，材料的日常核算都是按計(jì)劃成本進(jìn)行的，所以，月末應(yīng)根據(jù)本月的材料成本差異率，計(jì)算材料成本差異。 某產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料成本差異 該產(chǎn)品直接材 料的定額成本 177。 定額 差異 177。 材料成 本差異 = 完工產(chǎn)品材料的實(shí)際成本為： (一 ) 產(chǎn)品定額成本與 計(jì)劃成本的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系 兩者都是以生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)為依據(jù)確定的目標(biāo)成本，其計(jì)算公式如下 : 二、定額成本的計(jì)算 某產(chǎn)品 的定額 成 本 = 直接材 料定額 成 本 + 直接工 資定額 成 本 + 制造費(fèi) 用定額 成 本 某產(chǎn)品直接材料定額成本 =該產(chǎn)品材料消耗定額材料計(jì)劃單位成本 某產(chǎn)品直接工資定額成本 =該產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)工資率 某產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本 該產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 見教材 P220例 1 區(qū) 別 而計(jì)劃成本計(jì)算的依據(jù)是計(jì)劃期內(nèi)平均先進(jìn)的消耗定額和費(fèi)用預(yù)算，在整過計(jì)劃期內(nèi)，計(jì)劃成本一般不進(jìn)行修改，因而不必經(jīng)常核算。因而，應(yīng)及時(shí)、經(jīng)常的對定額的變動(dòng)情況進(jìn)行核算。 當(dāng)產(chǎn)品的零 部件較少時(shí) 編制零件的定額成本 編制部件的成本 匯總產(chǎn)品的定額成本 當(dāng)產(chǎn)品的零 部件較多時(shí) ① ② A部件由 A AA3零件組成， A1定額成本計(jì)算表如下 材料名稱 計(jì)量單位 材料定額 材料計(jì)劃單位成本 材料定額成本 A 千克 20 30 600 工序 工時(shí)定額 累計(jì)工時(shí)定額 小時(shí)工資率 小時(shí)費(fèi)用率 工資定額 制造費(fèi)用定額 1 3 3 2 5 8 3 6 14 合計(jì) 14 — — — 7 以下例說 明 A A3零件的定額成本計(jì) 算表略。 根據(jù) A、 B兩部件定額成本計(jì)算表，即可匯總編制甲產(chǎn)品定額成本計(jì)算表如下： 部件名稱 材料定額成本 工資定額成本 制造費(fèi)用定額成本 定額成本合計(jì) A 850 32 B 1050 26 18 1094 合計(jì) 1900 60 60 三、脫離定額差 異的計(jì)算 ?脫離定額差異，是指在生產(chǎn)過程中，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。一般按成本項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。這樣，就能及時(shí)正確地核算和分析生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，控制生產(chǎn)費(fèi)用支出。 原材料脫離定額差異的核 算，一般有限額領(lǐng)料法、 整批分割法和盤存法等。對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，在發(fā)料時(shí)，應(yīng)按用料的定額數(shù)進(jìn)行事前控制。凡是超定額領(lǐng)料，都應(yīng)另填專設(shè)的“超額領(lǐng)料單”這種差異憑證。 可見，采用定額法時(shí)，在完成每批生產(chǎn)任務(wù)后： 限額領(lǐng)料單的限額 = 定額消耗量 限額領(lǐng)料單所 列未領(lǐng)材料余額 = 材料脫離定 額的差異 （ 1） （ 2） （ 3）如果有已領(lǐng)未用材料， 則應(yīng)填制退料單，辦理材 料退料手續(xù)；因此，退料單也是一種差異憑證，此時(shí)： 材料脫離定額 的超支差異 退料單所列 退料數(shù)量 材料脫離定額 的節(jié)約差異 = 超限額領(lǐng) 料數(shù)量 = （ 4） 某產(chǎn)品 直接材 料脫離 定額的 差 異 = 該產(chǎn)品 材料實(shí) 際耗用量 該產(chǎn)品 材料定 額耗用量 材料 計(jì)劃單 位成本 應(yīng)當(dāng)注意的是 原材料脫離定額的差異是產(chǎn)品生產(chǎn)中實(shí)際用料脫離現(xiàn)行定額而形成的成本差異，計(jì)算公式如下： 這是因?yàn)椋懂a(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不一定等于規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量；所以領(lǐng)原材料的數(shù)量也不一定等于原材料的實(shí)際消耗量，即期初、期末車間可能有余額。 因此，應(yīng)按下式計(jì)算本期原材料的實(shí)際消耗量 本期原材料實(shí)際消耗量 本期領(lǐng)用材料數(shù)量 = + 期初結(jié)余材料數(shù)量 期末節(jié)余材料數(shù)量 例如，某限額領(lǐng)料單規(guī)定 的產(chǎn)品產(chǎn)量為 1000件，每 件產(chǎn)品的材料消耗定額為 5千克，則領(lǐng)料限額為 5000千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況： 第一種情 況 本期投產(chǎn)數(shù)量等于限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即 1000件，且期初、期末均無余額 領(lǐng)料差異量 =48005000=200（千克） 即少領(lǐng)的 200千克就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 則： = 1000 5=5000千克 原材料實(shí) 際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 原材料脫離 定額差異 =47805000=220（千克） 原材料定 額消耗量 = 產(chǎn)品投 產(chǎn)數(shù)量 原材料 消耗定額 第三種 情 況 本期投產(chǎn)產(chǎn)品為 900件