【正文】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)：指審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，未能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其記錄中重要錯(cuò)誤的可能性；受審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試所采用的程序和方法，測(cè)試范圍的大小以及個(gè)人行為因素等影響。如，一般情況下財(cái)務(wù)收支審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的 5％－ 10％。 審計(jì)實(shí)施方案 ? 一、項(xiàng)目概述：某冶煉廠技改項(xiàng)目 ? 二、審計(jì)目標(biāo) ? 審查項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和完成建設(shè)目標(biāo)的情況，具體報(bào)告立項(xiàng)程序、簽訂和履行合同的情況、項(xiàng)目實(shí)施中出現(xiàn)的問題、項(xiàng)目取得的成果、財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)業(yè)績(jī)等。 2023/3/2 17 審計(jì)實(shí)施方案 ? 三、審計(jì)范圍和主要內(nèi)容以及審計(jì)方法 ? 審計(jì)范圍： 審查項(xiàng)目從立項(xiàng)時(shí)間開始至 2023年 12月 31日全部投資活動(dòng)及運(yùn)營效益，必要時(shí)，有關(guān)事項(xiàng)可進(jìn)行前后時(shí)間追朔。 ? 審查項(xiàng)目建設(shè)概算執(zhí)行情況 ? 主要審查概算是否合理，有無概算外投資情況，有無超概算現(xiàn)象，以及概算的執(zhí)行是否正常合理，執(zhí)行過程有無擅自調(diào)整概算現(xiàn)象。 2023/3/2 19 審計(jì)實(shí)施方案 ? 審查項(xiàng)目招投標(biāo)情況 ? 主要審查項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、勘察、施工、監(jiān)理、設(shè)備、材料物質(zhì)等環(huán)節(jié)是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo)手續(xù)；招投標(biāo)工作是否公正、公平、公開，有無舞弊或弄虛作假現(xiàn)象，有無違規(guī)分包現(xiàn)象；特別要審查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等指標(biāo)單位是否具有規(guī)定的資質(zhì)等級(jí)，有無掛靠現(xiàn)象。并且關(guān)注出售標(biāo)書收入的管理使用情況。同時(shí)，注意工程變更的情況和合法性。此外，由于項(xiàng)目的設(shè)備價(jià)值占總投資的比重較大，本次審計(jì)應(yīng)該對(duì)設(shè)備材料的采購及供應(yīng)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。 ? 審查其他情況 ? 一是審查稅費(fèi)是否根據(jù)國家規(guī)定及時(shí)足額解繳，征用稅收代扣代繳手續(xù)費(fèi)的管理使用情況；二是審查財(cái)務(wù)核算和管理是否執(zhí)行國家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理規(guī)定，內(nèi)控是否健全、完善、有效。 ? 四、審計(jì)工作安排 ? 五、審計(jì)要求 2023/3/2 24 2023/3/2 25 審計(jì)工作底稿 ? 審計(jì)作業(yè)過程的基本活動(dòng)是圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)取證和編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)而在進(jìn)行匯總、整理和分析工作底稿的基礎(chǔ)上形成審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。 ? 審計(jì)工作底稿的編制方法和內(nèi)容要素 要根據(jù)審計(jì)目的的不同而變化，如， 財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等的需要，并實(shí)現(xiàn)一次審計(jì)，成果多次利用。 2023/3/2 27 審計(jì)工作底稿的作用 ? 工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)獲得情況與編寫審計(jì)報(bào)告之間的橋梁； ? 編制審計(jì)工作底稿是組織、管理審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是審計(jì)任務(wù)完成情況的考察資料； ? 工作底稿為后續(xù)審計(jì)、再次審計(jì)時(shí)成果的利用、行政復(fù)議、行政訴訟提供基礎(chǔ)資料。 2023/3/2 28 審計(jì)工作底稿編制的目的 ? 審計(jì)項(xiàng)目在任何情況下編制工作底稿的目的： ? 如實(shí)反映審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)前的原始情況； ? 具體反映審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)核實(shí)的過程； ? 客觀揭示審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)核實(shí)后的真實(shí)情況。 2023/3/2 29 審計(jì)工作底稿編制的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) ? 一是非審計(jì)組的任何人員閱讀工作底稿時(shí)不需要作具體、詳盡、補(bǔ)充性的解釋，就能看懂底稿記錄的內(nèi)容、資料來源、編制目的、判斷依據(jù)和審計(jì)人員的結(jié)論等； ? 二是在檢查審計(jì)實(shí)施方案完成情況時(shí)，所有的審計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的底稿體現(xiàn)，并做到逐事逐項(xiàng)，一事一稿，一目了然，方便檢索。 2023/3/2 30 審計(jì)工作底稿編制要求 ? 結(jié)構(gòu)完整、要素齊全： ? ① 被審計(jì)單位名稱 ? ② 審計(jì)事項(xiàng)：方案規(guī)定的具體審計(jì)項(xiàng)目名稱； ? ③ 會(huì)計(jì)期間或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)截止日 ? ④ 實(shí)施審計(jì)過程記錄：包括實(shí)施的審計(jì)程序、審計(jì)范圍及核實(shí)過程，資料來源和各種測(cè)試記錄，審計(jì)人員的專業(yè)判斷、評(píng)價(jià)等。 2023/3/2 31 審計(jì)工作底稿編制要求 ? ⑤ 審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)查出問題摘要及其依據(jù)：審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施查證后所作的結(jié)論或結(jié)果評(píng)價(jià)及專業(yè)判斷，底稿必須列明審計(jì)事項(xiàng)具體的判斷依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，為準(zhǔn)確編寫審計(jì)報(bào)告提供客觀材料； ? ⑥ 索引號(hào)及頁次 ? ⑦ 編制人員的姓名及編制日期 ? ⑧ 復(fù)核意見及復(fù)核人員和日期 ? ⑨ 其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄 2023/3/2 32 審計(jì)工作底稿編制要求 ? 內(nèi)容完整、記錄真實(shí)： ? 各種資料來源必須真實(shí)、可靠； ? 注重有關(guān)問題核實(shí)過程記錄，克服就賬抄賬；對(duì)提供的資料必須在實(shí)施必要的審計(jì)程序和核實(shí)有關(guān)情況后，才能作為審計(jì)工作底稿和證據(jù) ? “ 兩個(gè)過程 ” 清楚：一是審計(jì)事項(xiàng)客觀事實(shí)形成過程清楚，二是審計(jì)事項(xiàng)核實(shí)過程記錄清楚，包括所采取的審計(jì)手段、審計(jì)方式等。 2023/3/2 34 審計(jì)工作底稿編制原則 ? 全面、準(zhǔn)確 ? －－所謂全面，只要屬于審計(jì)目標(biāo)范圍的事項(xiàng)，檢查后不論是 “ 問題 ” 或是 “ 情況 ” ，都必須編制工作底稿，并具體說明審計(jì)查證的方式、過程和范圍； ? －－所謂準(zhǔn)確，要求工作底稿應(yīng)全面、準(zhǔn)確為審計(jì)結(jié)果、審計(jì)判斷和審計(jì)結(jié)論提供基礎(chǔ)性的材料支持，審計(jì)事項(xiàng)的基本事實(shí)不能搞錯(cuò)。 2023/3/2 36 審計(jì)工作底稿編制原則 ? 明白、易懂： ? －－工作底稿的閱讀無須底稿編制人員詳細(xì)解釋就會(huì)令人明白； ? －－工作底稿任何使用者都能清楚認(rèn)定底稿編制的目的、資料來源、查證工作的經(jīng)過和范圍，以及底稿編制人員的結(jié)論 審計(jì)工作底稿編制 ? 2023－ 05－ 2－ 123＃會(huì)計(jì)憑證 ? 從基建戶 00012345向 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦 賬戶撥付征地拆遷款 2023萬元（拆遷辦收據(jù) 006一份）。 2023/3/2 37 審計(jì)工作底稿編制 ? 延伸審查 鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦： ? 高速公路指揮部撥付的 4次征地拆遷款 11600萬元均已全額收賬。 ? 經(jīng)查閱鄉(xiāng)鎮(zhèn)拆遷辦與被征地農(nóng)民的補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議和實(shí)際支付花名冊(cè)，發(fā)現(xiàn)拆遷辦不按預(yù)算的賠償標(biāo)準(zhǔn)每畝 10萬元支付，擅自將每畝青苗補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)提高 6萬元， 100畝征地共計(jì)多付 600萬元，超過預(yù)算的 60%（附領(lǐng)取人名單及計(jì)算數(shù)據(jù) 12份）。 ? 經(jīng)查 至 高速公路建設(shè)項(xiàng)目 批準(zhǔn)的征地面積為 100畝，征地拆遷與補(bǔ)償費(fèi)用共計(jì) 9000萬元，其中征地拆遷費(fèi)用每畝 80萬元共計(jì) 8000萬元，青苗補(bǔ)償每畝 10萬元共計(jì) 1000萬元。 其中，多征土地 20畝超預(yù)算 1600萬元，另有 10畝征地擅自提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) 50%計(jì) 400萬元，并提高青苗補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn) 60%計(jì) 600萬元。根據(jù) 部委《 》（文號(hào)）第 條第 款：“ ”的 規(guī)定， 建議 要求 公路建設(shè)指揮部向當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T補(bǔ)辦征地審批手續(xù)，并追回超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的青苗補(bǔ)償費(fèi)1000萬元。 ? 圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)來支持審計(jì)判斷，寫好 “ 審計(jì)發(fā)現(xiàn) ” ，形成審計(jì)結(jié)論，是審計(jì)人員在審計(jì)作業(yè)過程的核心工作。 2023/3/2 42 審計(jì)證據(jù) ? 審計(jì)證據(jù)的特性－－可靠性、相關(guān)性、充分性、合法性； ? 審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，正確的審計(jì)結(jié)論必須要有充分證明力的審計(jì)證據(jù)的支持； ? 不同審計(jì)目標(biāo)需要搜集不同類型的審計(jì)證據(jù)，不同的取證方法可以得到不同類型的審計(jì)證據(jù)，不同類型的審計(jì)證據(jù)的證明力不同； ? 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系； ? 被審計(jì)單位的反饋意見，對(duì)進(jìn)一步判斷審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論是相當(dāng)重要的，尤其是對(duì)被審計(jì)單位不利的結(jié)論時(shí)，審計(jì)報(bào)告反饋的針對(duì)性意見必須充分考慮，必須反復(fù)核實(shí)有關(guān)審計(jì)證據(jù)。 2023/3/2 45 審計(jì)證據(jù)－相關(guān)性 ? 相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)之間的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，是審計(jì)證據(jù)符合審計(jì)目的基本要求； ? 用以證明或否定某一事項(xiàng)的證明材料必須與該事項(xiàng)有合乎邏輯的、明顯的關(guān)系，與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的資料和材料不能作為審計(jì)證據(jù)。 ? 證據(jù)的充分性也包括搜集的證據(jù)的數(shù)量要足以支持形成審計(jì)結(jié)論，至少是最低數(shù)量的要求； ? 如，某一審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小、具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度、審計(jì)事項(xiàng)的錯(cuò)誤程度和舞弊程度、審計(jì)證據(jù)的類型和獲取的渠道、審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)等等