【正文】 17 一、耕地占用稅的特點(diǎn) 耕地占用稅是一種行為稅，是國(guó)家對(duì)單位或個(gè)人占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為征收的一種稅。 18 二、耕地占用稅新條例修訂的主要內(nèi)容 新條例對(duì)原條例的規(guī)定作了重大修改：主要包括： 第一，提高稅額標(biāo)準(zhǔn)。 第二，從嚴(yán)控制減免，取消對(duì)鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、炸藥庫(kù)等項(xiàng)目的免稅優(yōu)惠政策，但同時(shí)為盡量減輕對(duì)國(guó)家重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的影響，規(guī)定對(duì)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地減按每平方米 2元的稅額征收。 第四，規(guī)范了耕地占用稅的征管職能，將耕地占用稅的征收機(jī)關(guān)調(diào)整為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，明確耕地占用稅征管的法律依據(jù)為 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 和新條例有關(guān)規(guī)定，刪除原條例中與征管法及其他法律規(guī)定不一致的內(nèi)容。 22 一、耕地占用稅納稅人： 《條例 》 規(guī)定，占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。 23 根據(jù) 《 耕地占用稅實(shí)施細(xì)則 》 第四條規(guī)定，耕地占用稅納稅人的確定分三種情況：一是經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；二是農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人｛包括提出用地申請(qǐng)的人民政府、行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或個(gè)人。 24 舉例： A縣 2023年按批次申請(qǐng)用地 1000畝，其中耕地 800畝，其他農(nóng)用地 200畝。此時(shí)應(yīng)如何認(rèn)定納稅人？ 25 (從案例中可以看出， A縣國(guó)土部門在辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用批準(zhǔn)文件時(shí)，尚未確定具體建設(shè)用地人，也就是說，此時(shí)的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中是沒有標(biāo)明具體建設(shè)用地人的，因此，根據(jù)政策規(guī)定，就應(yīng)認(rèn)定用地申請(qǐng)人為納稅人，即認(rèn)定 A縣國(guó)土部門為耕地占用稅的納稅人。要構(gòu)成耕地占用稅征稅對(duì)象必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是占用了耕地；二是建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。 耕地占用稅征稅范圍為集體所有的耕地。 27 占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，比照占用耕地征收耕地占用稅。 直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。根據(jù)政策規(guī)定，占耕地修建養(yǎng)豬場(chǎng)屬于修建建筑物或構(gòu)筑物行為，應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅；占林地修建養(yǎng)豬場(chǎng)，是屬于占用其他農(nóng)用地修建直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的行為，不征收耕地占用稅。具體包括：儲(chǔ)存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、林木等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運(yùn)材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地；野生動(dòng)植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防止、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。是因?yàn)槲覈?guó)地區(qū)之間生產(chǎn)力水平有差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、人口密度不同、人均占有耕地相差懸殊。并分地區(qū)核定了平均稅額（如下表）： 33 四川省各市（州）耕地占用稅平均稅額表 34 《 條例 》 和 《 實(shí)施辦法 》 均特別規(guī)定，占用基本農(nóng)田的適用稅額應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)剡m用稅額標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上再提高 50%。 35 舉例：一建設(shè)項(xiàng)目占用 C市開發(fā)區(qū)內(nèi)的基本農(nóng)田 50畝，該市適用稅額為 30元 /平方米，開發(fā)區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)在該市適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上提高了 50%，應(yīng)如何確定該項(xiàng)目的適用稅額？ 36 （ 答：條例第六條、第七條規(guī)定：“經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過本條例第五條第三款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的 50%”；“占用基本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當(dāng)在本條例第五條第三款、第六條規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高 50%”。占用開發(fā)區(qū)基本農(nóng)田的，應(yīng)在開發(fā)區(qū)適用稅額基礎(chǔ)上再提高50%，因此該項(xiàng)目占地的稅額標(biāo)準(zhǔn)為： 45+45 50%= /平方米。 38 四、計(jì)稅依據(jù)： 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額一次性計(jì)算征收。征收耕地占用稅的耕地面積的計(jì)量單位為平方米。 農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對(duì)超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。其中，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)的農(nóng)村居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照省級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。 41 三是鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米 2元的稅額征收耕地占用稅。專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅，不得執(zhí)行每平方米 2元的優(yōu)惠稅額標(biāo)準(zhǔn)。 42 專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅，不得執(zhí)行每平方米 2元的優(yōu)惠稅額標(biāo)準(zhǔn)。港口的具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、?？恳约奥每蜕舷?、貨物裝卸的場(chǎng)所。 43 例：國(guó)家一公路項(xiàng)目經(jīng)過 D縣，占用 M縣基本農(nóng)田 100畝，如何征收耕地占用稅？ （此例題主要涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是公路建設(shè)占地的征稅政策，一是占用基本農(nóng)田的征稅政策。） 44 （二）免稅： 一是軍事設(shè)施占用耕地。 45 二是學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。養(yǎng)老院的具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場(chǎng)所。 （針對(duì)實(shí)施細(xì)則里的解釋，專用鐵路公路、私人診所、老干部活動(dòng)中心等均不屬于免稅范圍。 48 舉例：某市 F鐵路線路征用耕地 20萬(wàn)平方米。因該鐵路線路所在地區(qū)政府規(guī)定繳納耕地占用稅應(yīng)適用稅額的為 20元 /平方米。 50 A鐵路線路已納耕地占用稅 =160000 2+（ 20230+20230） 20=320230+800000=1120230（元），而修建鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其