戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法-在線瀏覽
2025-02-18 03:17本頁(yè)面
【正文】 托代理理論認(rèn)為，企業(yè)所有者與管理者之間是一種委托 代理關(guān)系，不同層次的管理者之間、不同方面的管理者之間同樣也是一種委托 代理關(guān)系。如果把委托人與代理人之間的委托代理用契約予以約束的話，那么在企業(yè)內(nèi)部就會(huì)形成互不相同但又相互聯(lián)系和影響的契約網(wǎng)絡(luò)。 管理層存在的道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是偷懶行為，即管理者所付出的努力小于其獲得的報(bào)酬；二是機(jī)會(huì)主義，即管理者付出的努力是為了增加自己而不是所有者的利益，也就是說(shuō)其努力是負(fù)方向的。二是由于不同行為者（或所有者或上級(jí)管理者或相關(guān)管理者）行為目的性的不一致性，即它們?cè)谄髽I(yè)這一資源的利用上是為了實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。 二 、 激勵(lì)理論 激勵(lì)理論是行為科學(xué)中用于處理需要 、 動(dòng)機(jī) 、 目標(biāo)和行為四者之間關(guān)系的核心理論 。 而激勵(lì)作為人的一種內(nèi)心活動(dòng) ， 起著激發(fā) 、 驅(qū)動(dòng)和強(qiáng)化人的行為的作用 。 赫茲伯格提出的雙因素理論認(rèn)為，人有兩種不同的需要，即避免不愉快或不滿意的需要和要求個(gè)人發(fā)展或自我實(shí)現(xiàn)的需要。 第二節(jié) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的核心部分。指標(biāo)體系的構(gòu)建是由評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)對(duì)象決定的，企業(yè)管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系應(yīng)該能體現(xiàn)管理者的自身能力和工作的努力程度。這幾個(gè)原則中，第一個(gè)原則是最重要的。 在國(guó)外 ，投資報(bào)酬率 （ ROI） 是最常用的單一業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) ，而我國(guó)上市公司則以凈資產(chǎn)收益率作為單一業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 。 多指標(biāo)評(píng)價(jià)考慮了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的目標(biāo)多元性，從多個(gè)側(cè)面來(lái)考察企業(yè)的業(yè)績(jī)和管理者的貢獻(xiàn)，更加綜合地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。外部指標(biāo)主要是指外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的反映和評(píng)價(jià)，包括投資者對(duì)企業(yè)的反映，對(duì)上市公司而言，主要是指股票價(jià)格，另外還有顧客滿意度，社會(huì)的反映等。 外部指標(biāo)與內(nèi)部指標(biāo)相比更為客觀 ， 它反映外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià) ， 不易受到內(nèi)部人員的控制 ， 但缺陷是外部的利益相關(guān)者不能完全了解企業(yè)的實(shí)際情況 ， 有可能做出錯(cuò)誤的判斷和選擇 。 (2)財(cái)務(wù)指標(biāo)容易被操縱，過(guò)分注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，使得企業(yè)管理當(dāng)局采用各種方法操縱利潤(rùn)。 非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1） 更適用于現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境 。 非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)導(dǎo)致的短期行為 ,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化。財(cái)務(wù)指標(biāo)受會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面的限制，對(duì)管理者的許多工作無(wú)法衡量，如管理者在創(chuàng)造和諧的員工關(guān)系，良好的顧客關(guān)系，樹立良好的企業(yè)形象，建立快速、高效的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等方面的努力對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展有很大幫助，這些因素只能通過(guò)一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)加以衡量。從時(shí)間來(lái)看，非財(cái)務(wù)指標(biāo)更多地著眼于未來(lái)的發(fā)展，比如企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，在短期內(nèi)會(huì)影響企業(yè)的盈利性，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這項(xiàng)決策將有利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，只有通過(guò)非財(cái)務(wù)方面的計(jì)量才能準(zhǔn)確地衡量這種趨勢(shì)。一方面這需要企業(yè)管理當(dāng)局要注意收集和整理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的非財(cái)務(wù)信息，另一方面如何把非財(cái)務(wù)指標(biāo)的改善值進(jìn)行定量的計(jì)量或如何尋找到非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系，用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)間接的衡量非財(cái)務(wù)指標(biāo)，是將非財(cái)務(wù)指標(biāo)成功引入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵。由于評(píng)價(jià)的目的、范圍和出發(fā)點(diǎn)不同，必然要有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之相適應(yīng)。 歷史標(biāo)準(zhǔn) 歷史標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)的前一年度或前幾個(gè)年度的平均值或最佳值作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以確定當(dāng)前年度的業(yè)績(jī)。 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是指以事先制定的年度計(jì)劃、預(yù)算和預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)主觀性較大，人為因素較強(qiáng)，但如果預(yù)算是建立在對(duì)未來(lái)的合理預(yù)期上，制定得科學(xué)合理的話，應(yīng)該是一種好的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)有很強(qiáng)的激勵(lì)效果。但公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)只能提供一個(gè)大致的范圍，并沒(méi)有考慮不同國(guó)家、不同行業(yè)的差異，作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)顯然不合適。它是以一定時(shí)期一定范圍內(nèi)的同類企業(yè)作為樣本，采用一定的方法，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算而得出的平均值，比公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近企業(yè)的實(shí)際情況，一個(gè)行業(yè)往往有相似的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，具有較強(qiáng)的可比性。 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)既可用于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)也可用于非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) ， 特別是在非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定中能更好地促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)差異 ，判斷自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì) 。（ 2）調(diào)查行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)或競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平，掌握他們的優(yōu)勢(shì)所在。 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)主要是企業(yè)內(nèi)部管理上的一種制度，但是這種建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的方式對(duì)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也有借鑒意義：（ 1）由于標(biāo)桿瞄準(zhǔn)是以領(lǐng)先企業(yè)為基準(zhǔn)的，因而必然具有合理性和可操作性。作為一項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)桿瞄準(zhǔn)最大的不足就是信息的不完全，對(duì)于外部標(biāo)準(zhǔn)的獲得，有時(shí)需要花費(fèi)很大的費(fèi)用，有時(shí)根本無(wú)法取得。比如可以同時(shí)以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)。匯豐預(yù)先制訂的目標(biāo)是在五年內(nèi)使股東回報(bào)最少
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