【正文】 萬(wàn)余元，作案 164次，平均每月作案 ！ 案例 1續(xù) 1： 該案例所暴露的問(wèn)題： (1) 學(xué)報(bào)編輯部的經(jīng)費(fèi)支出使用，均由編務(wù)一人具體操作，負(fù)責(zé)人很少過(guò)問(wèn)和檢查。 (3) 侯某虛報(bào)冒領(lǐng)稿費(fèi)一案，也反映出該校財(cái)務(wù)管理存在一些問(wèn)題。侯某大額的、后附多達(dá)十幾、二十幾人的代領(lǐng)款，竟沒(méi)有引起校財(cái)務(wù)人員的注意，要求他拿出經(jīng)負(fù)責(zé)人審簽的支付作者稿酬登記表予以核實(shí)。 銀行詢證函通常采用肯定式函證，可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的賬面記錄填寫(xiě)銀行存款、借款、資產(chǎn)抵押、為其他企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)，由銀行確認(rèn)，也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師列明需要函證的內(nèi)容（如存款、借款、資產(chǎn)抵押、為其他企業(yè)提供擔(dān)保等事項(xiàng)），再由銀行根據(jù)其記錄填寫(xiě)具體內(nèi)容。如果重大未達(dá)賬項(xiàng)已于資產(chǎn)負(fù)債表日后到賬，則應(yīng)提請(qǐng)被審單位調(diào)整審計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 如審計(jì)發(fā)現(xiàn)，工行的某帳戶中記錄：銀行已收被審單位尚未入賬 80萬(wàn)元，經(jīng)查是 12月 28日銷(xiāo)售貨款，建議做收入調(diào)整處理；銀行已付企業(yè)未付120萬(wàn)元，系預(yù)付貨款所致，建議做審計(jì)調(diào)整。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括未決訴訟、未決仲裁、附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、對(duì)外債務(wù)擔(dān)保等。 或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 或有事項(xiàng)的審計(jì)程序 ? 特別要防止不充分披露問(wèn)題，常采用的程序?yàn)椋? 詢問(wèn)被審單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員，了解確定和評(píng)價(jià)或有事項(xiàng)的政策和程序，或有事項(xiàng)的具體內(nèi)容及會(huì)計(jì)披露 審閱有關(guān)資料，如董事會(huì)記錄、與銀行的業(yè)務(wù)往來(lái)函件、管理費(fèi)用帳戶等 向被審單位的法律顧問(wèn)、律師和與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù) 往來(lái)的銀行函證 與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系 獲取聲明書(shū) 確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的披露是否恰當(dāng) ? 注意或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債問(wèn)題（包括待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)化為虧損合同，如 美 國(guó)哥倫比亞煤氣系統(tǒng)公司于 91年海灣戰(zhàn)爭(zhēng)期間簽定高價(jià)購(gòu)買(mǎi)天然氣合同后難以出售，申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)），表內(nèi)確認(rèn)。 案例 2： 企業(yè)生存的殺手 — 違規(guī)擔(dān)保 ? 廣東萬(wàn)家樂(lè)股份有限公司 1998和 1999年的業(yè)績(jī)較為穩(wěn)定，2023年出現(xiàn)大幅下降，每股收益僅 4分，而 2023年更報(bào)出 億元的驚人虧損，每股虧損達(dá) ，其上市股票被帶上 ST的帽子。 ? 由于熱水器市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈， 2023年公司出現(xiàn)營(yíng)業(yè)虧損。在 2023年度報(bào)告的注釋中，公司解釋巨額營(yíng)業(yè)外支出的主要原因是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)外擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債等。近 3個(gè)億的預(yù)計(jì)負(fù)債來(lái)自萬(wàn)家樂(lè)于 1992年 12月至 1999年 9月期間曾為原大股東廣東新力集團(tuán)公司和廣東萬(wàn)家樂(lè)集團(tuán)公司提供的貸款擔(dān)保。 2023年年末， ST萬(wàn)家樂(lè)按已審結(jié)并判決公司承擔(dān)連帶責(zé)任的擔(dān)保本息等金額的一定比例，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債約 ，導(dǎo)致公司巨虧。截止 2023年 12月 31日尚有擔(dān)保本息余額 RMB 453 749 （其中本金 RMB249 093 USD1 539萬(wàn)元，利息 RMB47 047 USD3 408 ，訴訟費(fèi) ），其中 409 081 審結(jié)，本公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。 ? 此外，萬(wàn)家樂(lè)還對(duì)尚未涉及訴訟，但根據(jù)相關(guān)擔(dān)保合同承擔(dān)連帶責(zé)任的借款本息余額 44 667 878元，作為或有負(fù)債揭示。其中，資產(chǎn)負(fù)債表日指被審計(jì)年度的 12月 31日，審計(jì)報(bào)告日指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。如期后事項(xiàng)確已發(fā)生，應(yīng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定期后事項(xiàng)的類(lèi)型及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，并形成審計(jì)結(jié)論。被審單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 期后事項(xiàng)的類(lèi)型 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要關(guān)注這類(lèi)事項(xiàng)對(duì)被審單位報(bào)表數(shù)據(jù)的影響： 被審單位的債務(wù)人在資產(chǎn)負(fù)債表日后被宣告破產(chǎn)。若被審單位因敗訴須向原告提供經(jīng)濟(jì)賠償，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請(qǐng)被審單位補(bǔ)提相關(guān)的負(fù)債，以反映這筆應(yīng)付款項(xiàng) 被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日的大批在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表日后完工驗(yàn)收時(shí)被確認(rèn)為不合格品。為保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠全面、正確地理解報(bào)表信息，應(yīng)在附注中披露。 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 ? 截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別須在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序，包括： 復(fù)核被審單位管理當(dāng)局建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序 查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專(zhuān)門(mén)委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后所舉行會(huì)議的紀(jì)要，并在不能獲取會(huì)議紀(jì)要時(shí)詢問(wèn)會(huì)議討論的事項(xiàng) 查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；如認(rèn)為必要和恰當(dāng)，還應(yīng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告 向被審單位律師或法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng) 向管理當(dāng)局詢問(wèn)是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng) ? 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生的事實(shí)：在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，若知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理當(dāng)局討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施： 若管理當(dāng)局修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將針對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理當(dāng)局沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，則應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理當(dāng)局沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交被審計(jì)單位，則應(yīng)當(dāng)通知管理當(dāng)局不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及出具的原審計(jì)報(bào)告。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)及征詢的法律意見(jiàn)。 案例 3：期后銷(xiāo)售退回的審計(jì) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張遠(yuǎn)和李浩在對(duì)東興公司 2023年會(huì)計(jì)報(bào)表終結(jié)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn) 2023年 2月 3日東興公司發(fā)生銷(xiāo)售退回 1230萬(wàn)元，占東興公司