【正文】 期 賬戶數(shù)據(jù)關(guān)系： 總分類賬發(fā)生額、余額等于所屬明細(xì)分類賬發(fā)生額、余額之和。 實物特點：多次參加生產(chǎn)過程，使用過程中形態(tài)不變； 價值轉(zhuǎn)移特點：價值逐漸轉(zhuǎn)移，相對穩(wěn)定。 ? 對于已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅金的固定資產(chǎn)，如果納稅人將該項固定資產(chǎn)全部用于不能抵扣的范圍，則應(yīng)該全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅金。 17 上海大學(xué) 會計系 二、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減情況和余額的會計科目。 例 2 M公司用銀行存款購入設(shè)備一臺，價值 20 000元 18 上海大學(xué) 會計系 二、固定資產(chǎn)增加的核算 自建固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 “在建工程”，核算自建工程建設(shè)成本，反映自建工程建設(shè)與完成情況的賬戶。已經(jīng)投入工程安裝。 例 4 M公司領(lǐng)用原材料 10 000元。 例 4 借：在建工程 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000 例 5 借：在建工程 10 000 貸：原材料 10 000 例 6 借：固定資產(chǎn) 2 022 000 貸：在建工程 2 022 000 19 上海大學(xué) 會計系 二、固定資產(chǎn)增加的核算 在建工程 貸 借 銀行存款 貸 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 借 2 000 000 2 000 000 原材料 貸 借 12 000 12 000 10 0000 10 000 固定資產(chǎn) 貸 借 2 022 000 2 022 000 若在建工程賬戶存在余額呢？ 20 上海大學(xué) 會計系 三、固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生價值損耗，這種因使用而發(fā)生的價值損耗稱為 “折舊”或“折舊費用” 為了既反映固定資產(chǎn)原價，又反映固定資產(chǎn)累計損耗價值 累計折舊，應(yīng)設(shè)置“ 累計折舊 ”會計科目。 累計折舊 期末固定資 產(chǎn)累計折舊 貸 借 固定資產(chǎn) 折舊的減少 固定資產(chǎn) 折舊的增加 XX費用 貸 借 折舊費用 21 上海大學(xué) 會計系 三、固定資產(chǎn)折舊的核算 折舊計算的方法 ——直線法 年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值） /使用年限 月折舊額＝年折舊額 /12 折舊費一般按照固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配： 生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn) ＝＝＝》 制造費用 管理部門用固定資產(chǎn) ＝＝＝》 管理費用 銷售部門用固定資產(chǎn) ＝＝＝》 銷售費用 22 上海大學(xué) 會計系 制造費用 貸 借 管理費用 貸 借 銷售費用 貸 借 三、固定資產(chǎn)折舊的核算 例 6 本月車間用固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊費為50,000元。 例 6 會計分錄 借：制造費用 30 000 借：管理費用 15 000 借：銷售費用 5 000 貸：累計折舊 50 000 累計折舊 貸 借 50 000 30 000 15 000 5000 23 上海大學(xué) 會計系 四、固定資產(chǎn)處置的核算 為了反映固定資產(chǎn)清理過程，核算固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的成本、費用、清理收入與清理凈收益，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。該設(shè)備的賬面原值 18,000元，已提折舊 17,000元。拆除時以現(xiàn)金支付拆除費用 100元。投入清理 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 借：累計折舊 17 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 2。收入殘料價值 借：原材料 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200 4。 27 上海大學(xué) 會計系 借 :累計折舊 25 固定資產(chǎn)清理 20 貸 :固定資產(chǎn) 45 借 :其他應(yīng)收款 保險公司 7 原材料 5 貸 :固定資產(chǎn)清理 12 借 :固定資產(chǎn)清理 2 貸 :銀行存款 2 借 :營業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失 10 貸 :固定資產(chǎn)清理 10 28 上海大學(xué) 會計系 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算的內(nèi)容 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 材料消耗 一方面， 發(fā)生各種 耗費和支 出 (費用 ) 直接材料 直接人工 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 另一方面， 生產(chǎn)出產(chǎn)品 人工消耗 固定資產(chǎn)消耗 其他費用支出 生產(chǎn)費用與 產(chǎn)品成本 期間費用 間接費用 直接費用 制造費用 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 成本項目 （與”材料采購成本計算”的原理相同） 29 上海大學(xué) 會計系 （二）幾個基本概念 生產(chǎn)費用 ：一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。 （對象化的生產(chǎn)費用即為生產(chǎn)成本） 制造成本 ：企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。 制造成本項目包括： 直接材料、直接人工、制造費用 直接材料 ：為制造產(chǎn)品而領(lǐng)用的構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料（成本） 直接人工 ：為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)工人的工資 制造費用 ：為制造產(chǎn)品發(fā)生的不能直接認(rèn)定到產(chǎn)品成本的各項間接費用 30 上海大學(xué) 會計系 二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總分類核算（ 1） （一）產(chǎn)品制造成本核算的科目設(shè)置 生產(chǎn)成本： 核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計科目 按生產(chǎn)車間和產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬 生產(chǎn)成本 期末生產(chǎn)車間的 在產(chǎn)品制造成本 貸 借 直接材料 直接人工 制造費用 生產(chǎn)完工轉(zhuǎn) 入產(chǎn)成品的 制造成本 制造費用： 核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項不能直接歸屬于產(chǎn)品成本的間接費用。 按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬 制造費用 期末分配結(jié) 轉(zhuǎn)完畢后無余額 貸 借 間接材料、間接人工 固定資產(chǎn)折舊、車間 水電耗用等等。 應(yīng)付職工薪酬： 核算企業(yè)按規(guī)定提取的專門用于職工福利的基金?，F(xiàn)領(lǐng)用甲材料 200千克，計 9000元用于生產(chǎn) A產(chǎn)品；領(lǐng)用乙材料 1500千克，計 30000元用于生產(chǎn) B產(chǎn)品。 A產(chǎn)品定額工時為 25000小時； B產(chǎn)品定額工時為 15000小時。 例 3 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 7000 － B產(chǎn)品 4200 貸：應(yīng)付職工薪酬 11200 職工福利費用也按產(chǎn)品定額工時分配 A產(chǎn)品福利費用 =50000*14%=7000元 B產(chǎn)品福利費用 = 30000*14%=4200元 生產(chǎn)成本 貸 借 39000 80000 11200 應(yīng)付職工薪酬 貸 借 11200 生產(chǎn)成本 A 貸 借 9000 50000 7000 生產(chǎn)成本 B 貸 借 30000 30000 4200 35 上海大學(xué) 會計系 制造費用的歸集與分配 例 4 本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用修理材料丁材料 2400元； 例 4 會計分錄： 借：制造費用 2500 貸：原材料 丁材料 2500 生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用，先在“制造費用”賬戶中進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等）分配進(jìn)入生產(chǎn)成本賬戶和所屬明細(xì)賬 例 5 發(fā)生車間管理人員工資 18860，相應(yīng)的福利費 2640元。按生產(chǎn)工時分配 例 52 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 15000 —B產(chǎn)品 9000 貸：制造費用 24000 制造費用分配率 =24000/（ 25000+15000） = /工時 A產(chǎn)品制造費用 =25000*=15000元 B產(chǎn)品制造費用 =15000*=9000元 24000 生產(chǎn)成本明細(xì)賬，也稱為“產(chǎn)品成本計算單”，歸集了生產(chǎn)具體某個產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的所有生產(chǎn)費用。 如果產(chǎn)品全部完工，那么，生產(chǎn)費用總計就是總成本，除以產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。 如果產(chǎn)品部分完工、部分未完工，那么，生產(chǎn)費用就需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。 直接材料 15000 15000 例 1 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 9375 － B產(chǎn)品 5625 貸：原材料 –丙材料 15000 共同領(lǐng)用材料可以按定額消耗量分配 材料費用分配率 =15000/（ 300+180） = /千克 A產(chǎn)品材料費用 =300*=9375元 B產(chǎn)品材料費用 =180*=5625元 生產(chǎn)成本 A 貸 借 直接材料 9375 生產(chǎn)成本 B 貸 借 直接材料 5625 40 上海大學(xué) 會計系 銀行存款 貸 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 借 （二）工資的核算 例 1 本月應(yīng)付工資總額為 202300元。 生產(chǎn)成本 貸 借 例 1 會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 120230 制造費用 20230 銷售費用