【正文】 如果同意補(bǔ)發(fā)材料呢？ 則先將收到的材料入庫，根據(jù)驗(yàn)收入庫單 借：原材料 38000 貸：在途物資 補(bǔ)發(fā)的材料到達(dá)后，再將補(bǔ)發(fā)部分入庫。 ① 3月 19日收到發(fā)票：價款 74900，增值稅額 12733 ② 3月 25日收到 “ 收料單 ” 列明：材料鋁合金板材 35噸 每噸計劃成本 2023元 賬務(wù)處理過程 ? 19日審核發(fā)票 25日審核收料單 填制成本差異計算單 編制記賬憑證登賬？ 編制記賬憑證 ？登賬 計劃成本為2200元？ 假如 3月 19日有運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi) 1000，增值稅 110 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 【 案例 2】 浙江宏華有限公司 2023年 3月 17日購入鋁合金板材 35噸。單位計劃成本 2023元 ① 3月 19日收到 “ 收料單 ” 列明：材料鋁合金板材 35噸 ② 3月 25日收到發(fā)票：價款 74900，增值稅額 12733 賬務(wù)處理過程 ? 19日審核收料單 25日審核發(fā)票 填成本差異計算單 不做賬 編制記賬憑證？登賬 材料到達(dá)，發(fā)票未到 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 1）收到收料單時成本無法確定暫不做賬 ? 2）發(fā)票到達(dá)時，根據(jù)發(fā)票和收料單等做賬 ? 假如月末發(fā)票仍然未到暫估入賬 ? 借：原材料（估計金額） ? 貸：應(yīng)付賬款 ? 下月初紅字沖暫估賬 ? 借：原材料（ 原暫估金額 紅字 ） ? 貸：應(yīng)付賬款 合同金額 ？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 向長城工廠購進(jìn)丁材料一批 3月 5日材料驗(yàn)收入庫，收到收料單； 3月 31日發(fā)票等結(jié)算憑證等單證尚未收到，材料計劃成本 15 000 4月 5日收到發(fā)票，金額 14 000，增值稅 2380元 賬務(wù)處理過程？ 練習(xí) 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 核算科目 材料采購 原材料 材料成本差異 核算采購材料的實(shí)際成本 核算原材料計劃成本 核算計劃成本與實(shí)際成本的差額 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? ①收到發(fā)票時 ， 根據(jù)發(fā)票及結(jié)算憑證 ? 借：材料采購 （實(shí)際成本） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） ? ②驗(yàn)收入庫時 ，根據(jù)驗(yàn)收入庫單 ? 借：原材料 （計劃成本） ? 貸：材料采購 （計劃成本） ? ③ 入庫或月末時計算成本差異并 結(jié)轉(zhuǎn) ? 借：材料成本差異 ? 貸：材料采購 貸差則相反？ 如果是入庫時結(jié)轉(zhuǎn)后兩步合并也可以 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 注意無論憑證和材料到達(dá)的時間如何，盡可能根據(jù)原始憑證分步作賬，以便清晰地結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異。 適用于： —— 收發(fā)批次較少的情況 核算特點(diǎn)： 領(lǐng)用時計算發(fā)出存貨成本，補(bǔ)充領(lǐng)料單，并據(jù)以編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本 明細(xì)賬登記要求： 逐筆登記收入、發(fā)出的數(shù)量、單價和金額，并隨即結(jié)出結(jié)存數(shù)量、單價和金額 例 [235] 原始憑證是什么？發(fā)出材料時的會計處理 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 2）加權(quán)平均法（月末一次平均法） 加權(quán)平均單價 = 月初庫存材料成本 +本期收入材料成本 月初庫存材料數(shù)量 +本期收入材料數(shù)量 本月發(fā)出材料成本 =本月發(fā)出材料數(shù)量 加權(quán)平均單價 月末結(jié)存材料成本 =月初末結(jié)存材成本 +本月收入成本 本月發(fā)存材料的成本 適用于： 材料品種較多，收發(fā)批次較多 核算特點(diǎn)：領(lǐng)用時，按數(shù)量登記明細(xì)賬；月末， 計算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本，編制發(fā)料匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本 明細(xì)賬登記特點(diǎn)： 逐筆登記收入數(shù)量、單價和金額，發(fā)出時僅登記發(fā)出數(shù)量， 原始憑證是什么？發(fā)出材料時的會計處理 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 3）移動加權(quán)平均法 適于 —— 購入批次不多的存貨；購入時計算平均成本，發(fā)出時計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本 本次收入前結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本 批 收入存貨實(shí)際成本 加權(quán)平均單價 = ——————————————— 收入前結(jié)存存貨數(shù)量 +本 批 收入存貨數(shù)量 （ 4）個別計價法 適于 —— 單價較高、分批存放并加標(biāo)簽；發(fā)出時結(jié)轉(zhuǎn)成本 上述兩種方法，明細(xì)賬的登記與先進(jìn)先出相同，發(fā)出材料的會計處理相似 討論： 原始憑證是什么？發(fā)出材料時的會計？ 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 通過以下例題來一起學(xué)習(xí)各種存貨計價方法 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 上月結(jié)存 2023 2=4000 7日購 5000 =11000 12日領(lǐng)（生產(chǎn)） 4000 15日購 3000 =7200 20日領(lǐng)（管理） 2023 26日領(lǐng)（生產(chǎn)） 3000 本月合計 在各種方法下，計算發(fā)出材料的成本，做材料領(lǐng)用的會計處理 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 核算（三） 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 上月結(jié)存 5000 =6000 5日 3500 1500 8日 1500 = 3000 10日 3000 6000 15日 5000 1000 18日 3000 4000 25日 3000 1000 31 1000 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 各種成本計價方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇 先進(jìn)先出 適用于 —— 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)量小的企業(yè)。 優(yōu)缺點(diǎn) —— 可隨時了解企業(yè)存貨的具體情況，但收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)工作繁瑣；在物價上漲的情況下高估利潤，低估期末資產(chǎn)，相反低估利潤高估資產(chǎn) 選擇 —— 在收發(fā)業(yè)務(wù)量小，物價平穩(wěn)的情況下適用 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 各種成本計價方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇 月末一次加權(quán)平均 適用于 —— 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、物價波動較大情況 核算特點(diǎn) —— 購入時隨即入賬，發(fā)出時僅登記明細(xì)數(shù)量，并隨時結(jié)出存貨數(shù)量，月末一次性計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本 優(yōu)缺點(diǎn) —— 核算簡便，在物價波動情況下利潤和期末資產(chǎn)均衡折中。 選擇 —— 在收發(fā)業(yè)務(wù)量大，物價波動情況下 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 各種成本計價方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇 移動加權(quán)平均 適用于 —— 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)量小 核算特點(diǎn) —— 購入、發(fā)出時隨時入賬，并隨時結(jié)出存貨數(shù)量及單價。但核算相對復(fù)雜 選擇 —— 在收發(fā)次數(shù)少情況下 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 各種成本計價方法適用情況、核算特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、選擇 個別計價法 適用于 —— 不能替代的存貨，如為專門項(xiàng)目、勞務(wù)等提供的存貨 核算特點(diǎn) —— 購入、發(fā)出時隨時入賬，并單獨(dú)貼標(biāo)簽存放。但要求條件苛刻 選擇 —— 存貨單位價值高以及不可替代的存貨采用 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 討論：比較各種成本的計算方法 在物價 上升 的情況下，先進(jìn)先出法發(fā)出材料成本偏離，但期末存貨成本符合實(shí)際； 移動加權(quán)平均法手續(xù)繁瑣、工作量大，但能及時獲得存貨的有關(guān)信息； 加權(quán)平均法簡單，但及時性差； 個別計價法適用于金額高的存貨，要求存貨管理好。 （月初材料的計劃成本 +本月 收入 材料的計劃成本） 100% 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =本月發(fā)出材料的計劃成本 本月材料成本差異率 +月初材料成本差異 +本月入庫材料的成本差異 實(shí)際大于計劃（超支或借差）為 + 實(shí)際小于計劃（節(jié)約或貸差）為 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 【 案例 】 某企業(yè) 6月初 “ 原材料 ” 的計劃成本為200 000元， “ 材料成本差異 ” 為超支 6 000元。 ? 要求：（ 1）計算本月原材料成本差異率 ? （ 2）計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ? （ 3）假如發(fā)出材料為生產(chǎn)領(lǐng)用，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異 實(shí)訓(xùn)核算（二）、核算（八） 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 計劃成本法領(lǐng)用材料的會計處理流程 收到 “領(lǐng)料單 ” 審核據(jù)以編制記賬憑證，登記明細(xì)賬 月末計算本月成本差異率，編制發(fā)出材料成本差異計算表 218 根據(jù)計算表編制記賬憑證 登記明細(xì)賬 討論歸納 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 （ 1）發(fā)出材料的計劃成本為 200 000元，負(fù)擔(dān)的成本差異為超支 10 000元，則發(fā)出材料的實(shí)際成本是多少？ （ 2）月末結(jié)存材料的計劃成本即 “ 原材料 ” 的余額為 500 000元，結(jié)存材料的成本差異即 “ 材料成本差異 ” 余額為 15 000元（節(jié)約），則月末材料的實(shí)際成本是多少？ 公式 P46 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 提示 ? 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 上月材料成本差異率 ? =月初材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計劃成本 ? 即 =材料成本差異月初余額 /月初原材料余額 采用上月成本差異率計算發(fā)出材料的成本差異，可以在發(fā)出材料時隨時計算結(jié)轉(zhuǎn) 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? 實(shí)訓(xùn) 1—— 月初結(jié)存 L材料的計劃成本為 1000 000元，成本差異為超支（借差） 30740元；當(dāng)月收入L材料的計劃成本為 3200 000元，成本差異為節(jié)約（貸差） 200 000元。 ? (1)編制發(fā)料匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證； ? (2)計算本月材料成本差異率，編制發(fā)出材料成本差異計算表，并據(jù)以編制記賬憑證。 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 ? (1)本月材料成本差異率 =（ 30740200 000） /4200 000=% ? (2)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =3000 000* (%)=120900 ? (3)借：生產(chǎn)成本 2800 000 ? 制造費(fèi)用 100 000 ? 管理費(fèi)用 100 000 ? 貸：原材料 3 000 000 ? 借：材料成本差異 3000 000* % ? 貸：生產(chǎn)成本 2800 000* % ? 制造費(fèi)用 100 000* % ? 管理費(fèi)用 100 000* % ? (4)結(jié)存材料的實(shí)際成本 =1200 000結(jié)存材料的成本差異 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)會計 實(shí)訓(xùn) 2 南方廠為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%，材料按計劃成本計價核算。 該廠 1 月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下 : （ 1） 10 日，進(jìn)貨 1000公斤，支付材料貨款 9500元，材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1615元，運(yùn)費(fèi) 400元（按 7%計算抵扣增值稅）。 （ 2） 15 日，車間一般耗用領(lǐng)用該材料 100公斤。材料已入庫。 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 精品課程 財務(wù)