【正文】 2 800 2 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 600 合 計(jì) 15 000 5 000 16 本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。 19 表 3—4 存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表 價值單位：萬元 序號 項(xiàng) 目 變動成本法 完全成本法 差 額 ① 期初存貨成本 0 0 0 ② 本期產(chǎn)品成本 40000 50000 10000 ③＝① +② 可供銷售商品成本合計(jì) 40000 50000 10000 ④＝③ 247。 在完全成本法下，期末存貨成本為 12 500萬元，其中，除了包括 10 000元變動生產(chǎn)成本外，還包括 2 500萬元 ( /件 1 000件 )固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了 2 500萬元。 總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎映杀痉ㄏ拢?10 000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有 2 500萬元計(jì)入存貨成本， 7 500萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。 要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤。 28 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入 營業(yè)收入 減：變動成本 減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計(jì) 期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本 營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 29 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”； 傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。 要求： （ 1）分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）； （ 2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同； （ 3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。 32 表 3—5 兩種成本法的利潤表格式 價值單位：萬元 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 標(biāo)準(zhǔn)式 變通式 簡捷式 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入 60 000 減：變動成本 減：變動生產(chǎn)成 本 30 000 減：變動生 產(chǎn)成本 30 000 減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊 際 30 000 期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用 600 減：變動非生產(chǎn) 成本 900 減：期間成 本 本期生產(chǎn)成本 50 000 變動管理費(fèi)用 300 貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造 費(fèi)用 10 000 可供銷售的商品 生產(chǎn)成本 50 000 變動成本合計(jì) 30 900 減：固定成本 銷售費(fèi)用 1 600 期末存貨成本 12 500 貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 2 800 營業(yè)成本合計(jì) 37 500 減：固定成本 固定銷售費(fèi)用 1 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 營業(yè)毛利 22 500 固定性制造費(fèi)用 10 000 固定管理費(fèi)用 2 700 期間成本合計(jì) 15 000 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 1 400 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 銷售費(fèi)用 1 600 固定管理費(fèi)用 2 700 固定成本合計(jì) 14 100 管理費(fèi)用 2 800 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 固定成本合計(jì) 14 100 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 5 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤 17 500 33 （ 2）從表 3—5中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同： ①對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會計(jì)的期間成本。 ③不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個中間指標(biāo)。 35 （ 3）從表 3—5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同： ①兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。 ③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。這兩個指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。該企業(yè)存貨成本計(jì)價采用先進(jìn)先出法。 （ 2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。 （ 2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表 3—8所示。 38 六、所提供的信息用途不同 完全成本法 提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成 本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的 成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn) 的積極性。 當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該 直接與銷售量的多少掛鉤。 要求：根據(jù)表 3—8的資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤 (不用計(jì)算 )，并說明理由。 按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。 42 更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化