【正文】 原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅。一、利息支出★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第六條 (一)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。利息支出，是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額?！?國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第三十三條　借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用，包括:(一)長期、短期借款的利息；(二)與債券相關的折價或溢價的攤銷；(三)安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；(四)與借入資金有關，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。第三十五條　從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。第三十七條　納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。二、計稅工資★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第六條 (二)納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準?！镓斦?、國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》財稅[1994]9號五、關于企業(yè)工資的列支問題　　(一)經(jīng)有關部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時準予扣除?！?國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號二、關于實行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題為了便于操作，對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工資總額，經(jīng)主管稅務機關審定，可按實際提取數(shù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅務機關審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務機關核準。具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務總局備案。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)；；，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；、勞動保險費等列支工資的職工。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。第十九條　在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外:(一)應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員。第二十一條　經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。三、“三費”★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第六條　(三)納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、%計算扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。四、捐贈★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第六條　(四)納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除?！?國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā)[1994]229號四、公益性、救濟性捐贈的計算企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，現(xiàn)將具體計算程序明確如下:(一)調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；(二)將調(diào)整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；(三)將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額?！?國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號二、關于企業(yè)捐贈（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。167?！?國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第四十三條　納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。不能提供的，不得在稅前扣除。六、保險和基金★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人按國家有關規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額?！?國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號四、關于企業(yè)保險費用的扣除問題(一)企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產(chǎn)保險等各種保險費用，經(jīng)主管稅務機關審查核實，可在稅前扣除?！?國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。167。(二)融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除?！?國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第三十八條　納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬的一種租賃。167。納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)?！　　　〉谌畻l　固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理:　　(一)建設單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價?！　?三)購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價?！　?四)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價?！　?六)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價?！　?八)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定?！　?二)下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊:　?。弧　?、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；　　；　??；　　；　　；　　、關停企業(yè)的固定資產(chǎn)；　　?！　?三)提取折舊的依據(jù)和方法　　，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。，在綜合考慮企業(yè)承受能力和技術(shù)進步狀況的基礎上，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸接受方，并取得相應的交換價值(包括有價證券)。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認實現(xiàn)所得，不依法繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認后的價值確定其計稅成本；企業(yè)已按評估確認價值調(diào)整有關資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷費用的，在申報納稅時必須進行納稅調(diào)整。第二十三條　納稅人的固定資產(chǎn)計價按細則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。第二十四條　納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。第二十六條　對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準。第二十九條　納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。第三十二條　納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。九、壞賬準備★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。第四十六條　經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。第四十八條　納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。167?！　∵f延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等?！　?二)購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價?！　?四)接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價?！　∈茏尰蛲顿Y的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。　　前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。167。二、納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。四、企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。五、關于納稅人在納稅年度內(nèi)應計未計、應提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間問題財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]79號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。第十二條　納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定