【正文】 乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺。2．起租日：206年1月1日。4．租金支付：自206年1月1日，每隔6個月于月末支付租金150000元。6．該機器在205年12月1日的公允價值為700000元。8．甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費1000元。承租人采用年限平均法計提折舊。11．207年和208年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5％向乙公司支付經(jīng)營分享收入。所以這項租賃應(yīng)當認定為融資租賃。 第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用＝最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值＝900100—700000＝200100(元) 第四步，將初始直接費用1000元計入資產(chǎn)價值，則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價值為700000＋1000＝701000元第五步，會計分錄206年1月1日 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 701000未確認融資費用 200100 貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 900100銀行存款 1000（二）未確認融資費用的分攤 在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規(guī)定，承租人應(yīng)當采用實際利率法。2．以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。4．以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當重新計算分攤率。存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負債也應(yīng)當減少為優(yōu)惠購買金額。(例22—2)沿用(例22—1)，以下列示未確認融資費用分攤的處理。計算過程如下：根據(jù)下列公式： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 可以得出：150000(P／A，r，6)＋100(P／F，r，6)＝700000 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算融資費用分攤率。用插值法計算如下：現(xiàn)值利率7％700000r6935138％(—700000)／(—693513)＝(7％一r)／(7％一8％) r＝(7％＋l％)／＝％ 即，％。1．折舊政策 對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。 融資租入固定資產(chǎn)折舊計算如表22—2。本例中租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值，應(yīng)全額計提折舊。（四）履約成本的處理 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。(例22—4)沿用(例22—1)，假設(shè)206年12月31日，甲公司發(fā)生該機器保險費、維護費1000元，會計分錄為：借：制造費用 1000 貸：銀行存款 1000（五）或有租金的處理 或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。（例22—5)沿用(例22—1)，假設(shè)207年、208年甲公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000元和150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給乙公司經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。1．返還租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計折舊科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。(例22—6)沿用(例22—1)，假設(shè)208年12月31日，甲公司向乙公司支付購買價款100元。 承租人應(yīng)當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。例如，某企業(yè)租入一臺起重機，根據(jù)起重機的工作小時來確認當期應(yīng)分攤的租金費用就比按年限平均法確認更為合理。（二）初始直接費用的處理 對于承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入當期損益。（三）或有租金的處理 在經(jīng)營租賃下，承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發(fā)生時計入當期損益。（四）出租人提供激勵措施的處理出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)當確認租金費用及相應(yīng)的負債。第三節(jié) 出租人的會計處理 一、出租人對融資租賃的處理（一）租賃期開始日的處理 在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認為租賃收入。(例22－7)沿用(例22－1)，并假設(shè)融資租賃固定資產(chǎn)賬面價值為700000元。以下說明乙公司的會計處理。 第二步，計算租賃內(nèi)含利率 最低租賃收款額＝租金期數(shù)+優(yōu)惠購買價格＝1500006＋100＝900100(元) 因此有150000(P／A，r，6)＋100(P／F，r，6)＝710000(租賃資產(chǎn)的公允價值十初始直接費用)。當r＝7％時150000＋100＝715050＋＝(元)710000(元) 當r＝8％時150000＋100＝693450＋63＝693513(元)710000(元) 因此，7％r8％。＝％ 即，％。如果賬面價值高于或者低于公允價值，其差額應(yīng)當計入當期損益，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。本例中：借：未實現(xiàn)融資收益 10000貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 10000（二）未實現(xiàn)融資收益的分配 根據(jù)租賃準則的規(guī)定，未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的租賃收入。出租人每期收到租金時，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。(例22—8)沿用(例22—1)，以下說明出租人對未實現(xiàn)融資租賃收益的處理。在未擔(dān)保余值增加時，不做任何調(diào)整。同時，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。205年12月31日，計算租賃內(nèi)含利率150000(P／A，r，6)＋（100＋1000）(P／F，r，6)＝710000r＝％計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分攤的融資收益(參見表22—4) 表22—4 日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤%④=②③期末⑤=期初⑤④205年12月31日206年6月30日150000206年12月31日150000207年6月30日150000207年12月31日150000208年6月30日150000208年12月31日150000**208年12月31日100合計900100*做尾數(shù)調(diào)整：=；=207年12月31日，未擔(dān)保余值發(fā)生減值時:150000(P／A，r，3)＋（100＋500）(P／F，r，3)＝r＝％第二步,重新計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分攤的融資收益(參見表22—5)表22—5 日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤%或%④=②③期末⑤=期初⑤④205年12月31日206年6月30日150000206年12月31日150000207年6月30日150000207年12月31日150000208年6月30日150000208年12月31日150000**208年12月31日100合計900100*做尾數(shù)調(diào)整：=；=207年12月31日未擔(dān)保余值發(fā)生變動的租賃投資凈額的減少額＝—＝會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：未擔(dān)保余值減值準備 500借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 2．如果已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（四）或有租金的處理 出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計入當期損益。根據(jù)租賃合同的規(guī)定，兩年應(yīng)向甲公司收取的經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。這時有可能出現(xiàn)以下三種情況：（1）對資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的 出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，應(yīng)當借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)奴款——應(yīng)收融資租賃款”科目。（2）對資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的