【正文】 —— 輔助生產(chǎn)成本 3000 制造費用 2022 管理費用 5000 在建工程 5000 貸：原材料 30000 例題 A公司 2022年 6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā) 出材料共 30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用 10000元，生產(chǎn)車 間消耗 2022元，銷售 5000元，在建工程領(lǐng)用 6000元，為 銷售產(chǎn)品領(lǐng)用 1000元，行政管理部門領(lǐng)用 6000元。 4日， 5月 2日從黃河工廠購入的甲材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺 2公斤，屬運輸途中合理損耗。 12日，從某市機械廠購入乙材料 2022件，單價 10元，稅金 3400元，用存款支付，料已經(jīng)入庫。 【 例 1】 光大科工貿(mào)有限公司 12月 6日以銀行存款支付購入材料款，取得對方開來的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列材料價款 2 000元，增值稅款 340元，運雜費 200元，材料月末驗收入庫。 若下年 1月６日購Ｂ材料發(fā)票到達，貨款 1 800元，增值稅款 306元 【 例 3】 光大科工貿(mào)有限公司 12月 9日向某供應(yīng)單位購入材料 2 000公斤，每公斤不含稅采購成本為 5元，不含稅采購成本總額為 10 000元，進項稅額為 1 700元。 12月 16日驗收時發(fā)現(xiàn)短缺 100公斤，不含稅采購成本金額為 500元。 領(lǐng)用部門 用途 材料類別 合 計 原料及主要材料 輔助材料 燃料 生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 173 000 4 000 3 000 180 0000 乙產(chǎn)品 115 000 3 000 2 000 120 000 車間 一般消耗 2500 1 500 4 000 廠部 一般消耗 2 400 2 400 銷售科 銷售 8 000 2022 10 000 合計 296 000 11 500 8 900 316 400 【 例 4】 光大科工貿(mào)有限公司于 12月末編制發(fā)出材料匯總表如表所示 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17％，原材料按實際成本核算，發(fā)出材料用加權(quán)平均法計價。 ６日收到５月末已估價入庫Ａ材料的發(fā)票賬單，貨款３６００元，增值稅額６１２元，對方代墊運費８００元，全部款項已通過銀行付清。 １４日，收到１０日購買的Ａ材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有５９００千克，經(jīng)查短缺的１００千克確定為運輸途中的合理損耗，Ａ材料驗收入庫。 ２３日生產(chǎn)車間自制Ａ材料１００千克驗收入庫，總成本２６００元。 １、新華公司從大華公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)材料上記載貨款１０００００元，增值稅１７０００元，另外大華公司代墊運費５００元，全部款項已由銀行轉(zhuǎn)賬支付，甲材料已驗收入庫。 ３、上述甲材料已到達并驗收入庫。 ５、上述乙材料于次月收到發(fā)票，注明貨款２５００００元，增值稅稅額４２５００元，對方代墊運費５００元，款項已用銀行存款支付。 ７、上述鋼材驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺４噸，應(yīng)由運輸部門賠償。 用銀行存款３５００元支付上述甲材料外地運雜費。 公司購進甲材料３６００千克，含稅單價１８．７２元，丙材料３０００千克，含稅單價１１．７０元，增值稅率１７％，款項均已通過銀行付清，另外供應(yīng)單位代墊運費６６００元（按重量分配），收到運費發(fā)票。 以前已預(yù)付款的丁材料本月到貨，價款１４４０００元，增值稅進項稅額為２４４８０元，以前預(yù)付款2022００元，剩余款供貨單位尚未返回。 某公司的原材料按實際成本核算，購入材料的運雜費按材料重量比例分攤，增值稅稅率為１７％。 用現(xiàn)金 3500元支付上述材料的運雜費，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 賒購下列材料： 甲材料 ５００千克 單價２８元 乙材料 ９００千克 單價１２元 用銀行存款１４００元支付上述甲乙材料運雜費，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 三、原材料按計劃成本計價 原材料按計劃成本核算（本質(zhì)上還是實際成本。 銀行存款 材料采購 原材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 2 實際成本 計劃成本 實際成本 差異額計入 材料成本差異 （資產(chǎn)類，原材料的調(diào)整賬戶） 入庫材料實際成本大于 計劃成本的差異額（ 超支差 ） , 入庫材料實際成本小于 計劃成本的差異額（ 節(jié)約差 ） 3 庫存材料的超支差 庫存材料的節(jié)約差 計劃成本下購進材料的基本核算 或結(jié)轉(zhuǎn)入庫形成的節(jié)約差 原材料（資產(chǎn)類） 材料采購 （資產(chǎn)類） 材料成本差異（資產(chǎn)類） 11200 11200 +10000 +1200 11200 超支差增加 原材料增加 原材料（資產(chǎn)類） 材料采購 （資產(chǎn)類） 材料成本差異（資產(chǎn)類） 9200 9200 +10000 +800 9200 節(jié)約差增加 原材料增加 第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方； 第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方； 第三，同時結(jié)轉(zhuǎn)，或期末結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異，超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方。 借：材料采購 －Ｌ材料 3 000 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額 510 000 貸：銀行存款 3 510 000 【 例 】 上述Ｌ材料驗收入庫，計劃成本為 3 200 000元。 ?例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ,采用計劃成本進行原材料的核算 .8月初 ,原材料賬面計劃成本 300000元 ,材料成本差異借方余額 15000元 ,本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下 : 8月 7日購入原材料一批 ,買價 130000元 ,稅金 22100元 ,對方代墊運雜費 9000元 ,款項用銀行存款支付 . 8月 7日購入的材料計劃成本 138000元 ,材料已驗收入庫 ,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異 . 8月 20日購入材料一批 ,材料已經(jīng)運到并驗收入庫 ,但發(fā)票賬單未到 ,貨款尚未支付 ,材料計劃成本 56000元 ,8月30日發(fā)票仍未到 . ?例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ,采用計劃成本進行原材料的核算 .8月初 ,原材料賬面計劃成本 300000元 ,材料成本差異借方余額 15000元 ,本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下 : 7日購入原材料一批 ,買價 130000元 ,稅金 22100元 ,對方代墊運雜費 9000元 ,款項用銀行存款支付 . 借 :材料采購 139000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進 ) 22100 貸 :銀行存款 161100 7日購入的材料計劃成本 138000元 ,材料已驗收入庫 ,結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異 . 入庫材料的成本差異 =139000—138000=1000 超支 借 :原材料 138000 材料成本差異 1000 貸 :材料采購 139000 ? 20日購入材料一批 ,材料已經(jīng)運到并驗收入庫 ,但發(fā)票賬單未到 ,貨款尚未支付 ,材料計劃成本 56000元 ,8月 30日發(fā)票仍未到 . 借 :原材料 56000 貸 :應(yīng)付賬款 56000 390000元 ,其中 ,生產(chǎn)領(lǐng)用 250000元 ,車間管理部門領(lǐng)用 40000元 ,行政管理部門領(lǐng)用 100000元 .要求計算本月材料成本差異率 ,計算本月領(lǐng)用原材料分攤的成本差異 ,并編制會計分錄 . ?借 :生產(chǎn)成本 250000 ? 制造費用 40000 ? 管理費用 100000 ? 貸 :原材料 390000 ?材料成本差異率=15000+1000/138000+300000=% 超支 ?本月發(fā)出材料負擔(dān)的成本差異=390000*%=14235 ?借 :生產(chǎn)成本 9125 ? 制造費用 1460 ? 管理費用 3650 ? 貸 :材料成本差異 14235 例： 某企業(yè)為一般納稅人，材料按計劃成本核算。甲材料計劃成本為每公斤 35元。 分析 ：材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ＝ 17600－ 490 35＝ 450（元）超支差 注意 !運輸途中合理損耗計入材料實際總成本 ! 若短缺 10公斤為運輸途中丟失則 ： 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ＝（ 17600－ 17600247。 ２、收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證支款通知以及發(fā)票、代墊運費單據(jù)，向長江工廠購進乙材料一批，買價２００００元，增值稅３４００元，供貨單位代墊運費４００元，經(jīng)審核無誤，到期承付。 ４、向光明工廠購丙材料一批，買價１５０００元，增值稅２５５０元，丙材料驗收入庫，貨款暫未支付，丙材料計劃成本為１４８００元。次月收到發(fā)票，丁材料買價１４０００元，增值稅２３８０元，供貨單位代墊運費５６０元。 ６、收到倉庫送來收料單，從長征煤礦購進焦炭１０００００千克，每千克買價０．４元，計４００００元，對方代墊運雜費2022元，款項已于上月承付。經(jīng)查明，短少５０００千克中１０００千克為途中正常損耗，４０００千克為供方少發(fā)，經(jīng)協(xié)商對方同意補發(fā)。 (1)憑證 領(lǐng)料單；限額領(lǐng)料單；發(fā)料憑證匯總表 (2)原材料發(fā)出的賬務(wù)處理 第一步：按計劃成本發(fā)出 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本