【正文】 為 8%的金額為 30萬(wàn)元的 到期一次性還本付息 的長(zhǎng)期 借款 ， 存入開(kāi)戶銀行 。 課堂練習(xí) 第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一 、 固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 固定資產(chǎn)的含義及內(nèi)容 概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資 產(chǎn)：為生產(chǎn)商品 、 提供勞務(wù) 、 出租或經(jīng)營(yíng)管理 而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的 。 （ 二 ） 固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本 ——入賬價(jià)值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際成本 計(jì)量 固定資產(chǎn)取得時(shí)的 實(shí)際成本 是指企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的 、 必要的支出 購(gòu)置成本 =買價(jià) +進(jìn)口關(guān)稅 +運(yùn)輸費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +包裝費(fèi) +安裝成本等 另外：固定資產(chǎn)建造過(guò)程中應(yīng)予 資本化的借款利息 （ 打 入固定資產(chǎn)成本 ） 也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本 。 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 性質(zhì) ： 資產(chǎn)類 用途 ： 核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況 結(jié)構(gòu) ：借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加額 貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少額 余額在借方 ， 表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià) 明細(xì)賬的設(shè)置 ： 按 固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目 即：自 2022年 1月 1日起 ， 企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí) ， 允許扣 除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅 ， 但與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān) 且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品 （ 小汽車 、 游艇 ） 所 含的增值稅不能抵扣 我國(guó)新的增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)建生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣 。 借：固定資產(chǎn) 28 465 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 795 貸：銀行存款 33 260 例 2： 匯豐公司 2022年 6月份購(gòu)入馬自達(dá)轎車一輛，含稅售價(jià) 155000元，車輛購(gòu)置稅 ，以轉(zhuǎn)賬支票支 付。 二 、 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 原材料的采購(gòu)成本 采購(gòu)成本 =買價(jià) +采購(gòu)費(fèi)用 買價(jià)：發(fā)票上注明的貨款金額 ， 不包括增值稅 采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 、 包裝費(fèi) 、 裝 卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等； 材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗； 材料入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用； 按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的各種稅金 （ 進(jìn)口關(guān)稅 ） ； 其他費(fèi)用：大宗物資市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi) 。 “ 原材料 ” 賬戶 性質(zhì) ： 資產(chǎn)類 明細(xì)賬的設(shè)置 ： 按原材料的類別 、 品種 、 規(guī)格 “ 材料采購(gòu) ” 賬戶 用途 ： 核算企業(yè)購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本 結(jié)構(gòu) ：借方登記購(gòu)入材料的采購(gòu)成本 ， 貸方登記已驗(yàn)收 入庫(kù)的材料采購(gòu)成本；余額在借方 ， 表示企業(yè)尚 未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本 。 性質(zhì) ： 負(fù)債類 明細(xì)賬的設(shè)置 ： 按供應(yīng)單位 ５ 、 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶 用途 ： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng) 結(jié)構(gòu) ：借方登記 預(yù)付及補(bǔ)付 的款項(xiàng) ， 貸方登記購(gòu)進(jìn)貨物 所需支付的款項(xiàng)及退回多余 的款項(xiàng)； 余額在借方 , 表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) ， 若余額在貸方 ， 表示尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 。對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)共 計(jì) 1200元，其中運(yùn)費(fèi) 1000元，按照稅法規(guī)定 7%計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 70元。 借：原材料 — 甲材料 11 130 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 770 貸：應(yīng)付賬款 — 三宏公司 12 900 說(shuō)明：運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雜費(fèi)不能 借：應(yīng)付賬款 — 三宏公司 12 900 貸：銀行存款 12 900 例 2： 6月 6日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付上述款項(xiàng)共計(jì) 12900元。村料尚在運(yùn)輸途 中，全部款項(xiàng)已用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。 第三種情況：收料與付款同時(shí) 例 5： 6月 20日，企業(yè)從星光公司購(gòu)入丙材料 200千克，每 千克 25元 ,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850元。 借：原材料 — 丙材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5 850 第四種情況：采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料 例 6： 6月 21日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購(gòu)甲材料款 10000元。 借：原材料 — 甲材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：預(yù)付賬款 — 恒通公司 35 100 例 8： 6月 28日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款 25100元。材料未到，全部款項(xiàng)以商 業(yè)承兌匯票付訖。 借：應(yīng)付票據(jù) — 三江公司 58 500 貸：銀行存款 58 500 三 、 材料采購(gòu)成本的計(jì)算 材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將外購(gòu)材料在供應(yīng)過(guò)程中發(fā)生 的買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用 ， 按材料的種類進(jìn)行歸集和分配 ， 確 定各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本 。 同時(shí)購(gòu)進(jìn) 幾種 材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 ， 應(yīng)按一定的 標(biāo)準(zhǔn) （ 購(gòu)入材料的買價(jià) 、 材料重量 、 或體積的比例 ） 進(jìn) 行分配 。價(jià)稅款已由銀行存款支付 ,A材料尚未運(yùn)到企業(yè)。同時(shí)，采購(gòu)部門交來(lái)該材料 的運(yùn)費(fèi)單據(jù) 500元，當(dāng)即以現(xiàn)金支付。 要求： 根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。 課堂練習(xí) 第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一 、 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 生產(chǎn)過(guò)程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要過(guò)程 ， 是連接 供應(yīng)與銷售兩個(gè)過(guò)程的中心環(huán)節(jié) 。 主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 包括生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，以及生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，稱為 成本項(xiàng)目 。 結(jié)構(gòu) ：借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本； 余額在借方 ， 表示企業(yè)尚未完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 。 結(jié)構(gòu) ：借方登記產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 ， 貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造 費(fèi)用； 月末一般無(wú)余額 。 結(jié)構(gòu) ：借方登記企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用 ， 貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的金額； 期末結(jié)轉(zhuǎn)后 無(wú)余額 性質(zhì) ： 費(fèi)用 （ 損益 ） 類 明細(xì)賬的設(shè)置 ： 按費(fèi)用項(xiàng)目 行政部門人員的工資和福利費(fèi) 、 辦公費(fèi) 、 水電費(fèi) 、 差旅 費(fèi) 、 咨詢費(fèi) 、 訴訟費(fèi) 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 郵電費(fèi) 、 董事會(huì) 費(fèi) 、 房產(chǎn)稅 、 車船稅 、 土地使用稅 、 印花稅 、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 費(fèi) 、 固定資產(chǎn)修理費(fèi) 、 行政部門使用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、 職工教育經(jīng)費(fèi)等等 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 用途 ： 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬 結(jié)構(gòu) ：貸方登記本期應(yīng)付職工的各種薪酬 ， 借方登記本期實(shí)際支付的職工薪酬； 余額一般在貸方 ， 表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬 。 結(jié)構(gòu) ：借方登記發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用款項(xiàng) ， 貸方登記分期攤銷的待攤費(fèi)用； 余額在借方 ， 表示企業(yè)已支付但尚分?jǐn)偟馁M(fèi)用 。 結(jié)構(gòu) ：貸方登記固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 ， 借方登記已提折舊的減少數(shù)或注銷數(shù)； 余額在貸方 ， 表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊 。 結(jié)構(gòu) ：借方登記已完工驗(yàn)收 入庫(kù) 的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本 , 貸方登記已 出庫(kù) 的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本； 余額在借方 ， 表示企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本 。 會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的 工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)等。 職工薪酬分配匯總表 2022年 6月 30日 項(xiàng) 目 工 資 生產(chǎn) A產(chǎn)品工人 生產(chǎn) B產(chǎn)品工人 15000 20220 小計(jì) 35000 車間管理人員 5000 行政管理人員 10000 合計(jì) 50000 復(fù)核 (簽章 )： 制表 (簽章 )： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 15 000 — B產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 50 000 工資分配： 例３： 假定匯豐公司 2022年 6月以銀行存款支付職工福利費(fèi) 7000元，其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費(fèi)為2100元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利費(fèi)為 2800元，車間管理人員的福利費(fèi)為 700元，行政管理人員的福利費(fèi)為1400元。 10日，企業(yè)以現(xiàn)金 50000元發(fā)放職工工資。 借：待攤費(fèi)用 — 報(bào) 刊費(fèi) 2 160 貸：銀行存款 2 160 15日，車間管理人員陳娟出差，預(yù)借差旅費(fèi) 2022元。 借：管理費(fèi)用 — 辦公費(fèi) 600 — 水電費(fèi) 1 000 貸：銀行存款 1 600 如果水電費(fèi)的發(fā)票是增值專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 借：制造費(fèi)用 4 500 管理費(fèi)用 — 折舊費(fèi) 5 900 貸：累計(jì)折舊 10 400 30日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi) 180元。 借：制造費(fèi)用 1 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 — 陳娟 2 000 （ 四 ） 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用的概念 制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用的歸集與分配方法 制造費(fèi)用是生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)以及為生產(chǎn) 服務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用 。 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量分配率用某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)總數(shù)生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工時(shí)各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額分配率???)/(例： 匯豐公司 2022年 6月 30日 ， 按生產(chǎn)工人工資為比例 ， 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用進(jìn)行分配 會(huì)計(jì)部門依據(jù)前例的有關(guān)資料先登記“制造費(fèi)用”賬 戶，如下表，以確定本期制造費(fèi)用總額。 制造費(fèi)用分配表 2022年 6月 30日 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)工人工資 (元 ) 分配率 分配金額 (元 ) A產(chǎn)品 15000 6643 B產(chǎn)品 20220 8857 合計(jì) 35000 15500 復(fù)核 (簽章 )： 制表 (簽章 )： 元產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用元產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用分配率8 8 5 72 0 0 0 04 4 2 8 6 6 4 31 5 0 0 04 4 2 8 4 4 2 8 2 0 0 0 01 5 0 0 01 5 5 0 0?????????BA會(huì)計(jì)部門根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 期末沒(méi)有在產(chǎn)品： “生產(chǎn)成本 ” 賬戶中歸集的某產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品 的本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 。 計(jì)算公式 ： 本期完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品成本 ＋ 本期生產(chǎn)成本 － 期末在產(chǎn)品成本 前例： 假設(shè)月初在產(chǎn)品總成本： A產(chǎn)品 5957元 ， B產(chǎn)品 3743元 。 本期 A產(chǎn)品 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶借方發(fā)生額為： 23200+15000+2100+6643=46943元 本期 B產(chǎn)品 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶借方發(fā)生額為： 14600+20220+2800+8857=46257元 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =5957+469430=52900元