2借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整-在線瀏覽
2024-09-14 10:23本頁(yè)面
【正文】 ）（三）稅前準(zhǔn)扣的合理借款費(fèi)用具體包括：*非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出——全額據(jù)實(shí)扣除。*企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出——全額據(jù)實(shí)扣除?！ 一是內(nèi)容合法：o 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；o 二是形式合法：o 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 o 一是提供相關(guān)資料，證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則o 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）=應(yīng)納所得稅額247。國(guó)稅發(fā)2008 114表八？？o **（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定：o 例如，企業(yè)2008年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，當(dāng)年列支與之具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的A企業(yè)的融資利息50萬(wàn)元，2008年應(yīng)納所得稅100萬(wàn)元，則該企業(yè)2008年企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為10%.A企業(yè)2008年的實(shí)際稅負(fù)為15%，由于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于A企業(yè)，則該企業(yè)當(dāng)年列支的融資利息50萬(wàn)元可以全額扣除。 o 如果A企業(yè)2008年的實(shí)際稅負(fù)為8%，由于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于A企業(yè)，則該企業(yè)當(dāng)年列支的融資利息50萬(wàn)元不能全額扣除。 o 如借入方房地產(chǎn)公司的實(shí)際稅負(fù)25%向關(guān)聯(lián)方物業(yè)管理公司（稅負(fù)15%）借款利息就不符合條件， 不能稅前扣除（四）不準(zhǔn)扣除的不合理借款費(fèi)用包括o 1）利率超標(biāo)的部分o 2）相當(dāng)于投資者投資未到位的企業(yè)借款的利息部分o 企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。o 4`6月借款300萬(wàn)。該期間借款額 o 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。該期間借款額o 1\ 1~3月 300_ 200o 不得扣除的借款利息＝12 /123 200/200=3o 4`6月 300_300o 不得扣除的借款利息＝18 /123 200/300=3o 7`9月 400_600o 不得扣除的借款利息＝36 /123 100/600=o 10`12月 500_600o 不得扣除的借款利息＝36 /123 0/600=0o 3+3+=o 附表三:o 1列:會(huì)計(jì)計(jì)提數(shù)2列: 準(zhǔn)扣數(shù) 三、借款費(fèi)用差異分析及調(diào)整o 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，會(huì)計(jì)上按實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)為成本費(fèi)用，而稅法則規(guī)定只有合理的才能稅前扣除，永久性差異o 合理性標(biāo)準(zhǔn)：o 利率不能高o 關(guān)聯(lián)方借款數(shù)額不能大o 企業(yè)借款中相當(dāng)于投資者未到位的部分的利息不準(zhǔn)扣除，直接計(jì)算調(diào)增o 4企業(yè)向自然人借款不合法的不準(zhǔn)扣，調(diào)增o 關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整應(yīng)交的利息不準(zhǔn)稅前扣除——這個(gè)計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出了o （財(cái)稅[2007]80號(hào)）規(guī)定的納稅調(diào)整：o 按實(shí)際利率法計(jì)算的收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得；o 實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用超過(guò)同期
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