【正文】 章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解與分析下列主要情況：．所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況產(chǎn)品（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比較是否存在較大差異，從而影響申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格（服務(wù)價(jià)格）或數(shù)量，申報(bào)企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)以增強(qiáng)競爭能力。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開展的研究開發(fā)項(xiàng)目較多。．法律監(jiān)管環(huán)境近年頒布的法律法規(guī)是否對(duì)申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響而需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)以使產(chǎn)品適應(yīng)法律監(jiān)管要求。（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)：．所有權(quán)結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識(shí)別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報(bào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實(shí)性產(chǎn)生不利影響。．組織結(jié)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)部門的設(shè)置與分布，分析是否存在專門的機(jī)構(gòu)與人員從事研究開發(fā)活動(dòng)，包括：（）研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；（）研究開發(fā)項(xiàng)目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；（）研究開發(fā)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解與申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的各種情況，包括：（）研究開發(fā)項(xiàng)目的目的、性質(zhì)與類型，關(guān)注是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍，獲得相關(guān)審批的情況（如需要）以及目前的進(jìn)展情況；（）研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過程；（）是否委托關(guān)聯(lián)方或者其他外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究開發(fā)；（）產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的所有權(quán)歸屬等。．投資活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解為開展研究開發(fā)項(xiàng)目而投入的主要研究設(shè)備，考慮實(shí)施觀察程序以實(shí)地考察研究開發(fā)項(xiàng)目所使用的固定資產(chǎn)是否未用于研究開發(fā)項(xiàng)目。（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策是否一致，并特別考慮下列情況：．了解申報(bào)企業(yè)多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目之間費(fèi)用的分配方法，分析費(fèi)用分配方法是否合理；．識(shí)別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對(duì)象是否屬于《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的范圍，包括申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；．銷售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費(fèi)者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；．申報(bào)企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；．申報(bào)企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次以及各類交易、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)明細(xì)表整體廣泛相關(guān)。申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。例如，申報(bào)企業(yè)對(duì)某筆較大金額的研究開發(fā)費(fèi)用支出未能提供相關(guān)合同以證實(shí)其確為研究開發(fā)費(fèi)用，則該筆支出將影響研究開發(fā)費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定。．通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準(zhǔn)確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況，考慮是否存在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險(xiǎn)。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：．申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，大型復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目可能涉及到多個(gè)分支機(jī)構(gòu)與多個(gè)部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮研究開發(fā)費(fèi)用的歸集是否完整；．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；．申報(bào)明細(xì)表信息計(jì)量。（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。如果申報(bào)企業(yè)管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 （七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果申報(bào)企業(yè)對(duì)日常交易的處理高度自動(dòng)化，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。了解申報(bào)企業(yè)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。（）對(duì)控制的監(jiān)督。與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，包括申報(bào)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平；（）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)；（）申報(bào)企業(yè)的規(guī)模；（）申報(bào)企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；（）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境各個(gè)要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響?？刂骗h(huán)境影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競爭能力產(chǎn)生影響?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工的加入、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)、業(yè)務(wù)快速發(fā)展、新技術(shù)運(yùn)用、新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)、企業(yè)重組、發(fā)展海外經(jīng)營、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。在評(píng)價(jià)申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。（三）信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換申報(bào)企業(yè)執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信息的過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)：（）在申報(bào)企業(yè)經(jīng)營過程中，對(duì)申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的各類交易；（）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；（）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和申報(bào)明細(xì)表中的特定項(xiàng)目；（）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息；（）申報(bào)企業(yè)編制申報(bào)明細(xì)表的過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部如何對(duì)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的崗位職責(zé)，以及與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。（四）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。（五）對(duì)控制的監(jiān)督管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于申報(bào)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。當(dāng)業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)明細(xì)表與他們獲取的信息有較大差異時(shí)，將對(duì)重大差異提出疑問，并作出必要的追蹤調(diào)查和處理。申報(bào)企業(yè)也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。用于監(jiān)督活動(dòng)的信息大多由申報(bào)企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，這些信息可能會(huì)存在錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動(dòng)中得出錯(cuò)誤的結(jié)論。如果擬利用申報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。需要說明的是，申報(bào)企業(yè)的情況千差萬別，本指引不可能涵蓋所有的情況。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟對(duì)申報(bào)企業(yè)研究和開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制的了解，應(yīng)當(dāng)從了解研究開發(fā)的背景開始，以便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解申報(bào)企業(yè)的研發(fā)控制活動(dòng)。研究開發(fā)費(fèi)用控制通常屬于申報(bào)企業(yè)費(fèi)用和成本控制的重要組成部分，在對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用控制進(jìn)行了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮那些針對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分類等認(rèn)定的控制。．人員管理（）研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；（）工作記錄；（）績效考核；（）薪酬的計(jì)算、支付和記錄。．委托外部研究開發(fā)（）委托外部研究開發(fā)的申請(qǐng)和審批；（）委托外部開發(fā)成果的驗(yàn)收；（）付款和記錄。了解控制的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對(duì)，以及各部門人員的職責(zé)分工等。（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合上述了解的結(jié)果，確定申報(bào)企業(yè)需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正交易流程中的錯(cuò)報(bào)，即確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)?！板e(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定．人工費(fèi)用怎樣確保所有的研發(fā)工資獎(jiǎng)金費(fèi)用均已入賬?完整性 怎樣確保非研發(fā)人員的工資獎(jiǎng)金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保研發(fā)工資獎(jiǎng)金費(fèi)用記錄于正確的期間?截止怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資費(fèi)用?發(fā)生 怎樣確保工資費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？分類．材料、工裝準(zhǔn)備怎樣確保所有的研發(fā)材料費(fèi)用均已入賬?完整性 怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用記錄于正確的期間?截止怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動(dòng)材料費(fèi)用?發(fā)生 怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的材料支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？分類怎樣確保研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？分類．長期資產(chǎn)攤銷怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用）計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保研發(fā)活動(dòng)相關(guān)長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用計(jì)算正確?準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)怎樣確保長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間正確分配？分類．外包怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的外包支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生怎樣確保委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出？發(fā)生怎樣確保外包費(fèi)用計(jì)入正確的研究開發(fā)項(xiàng)目？分類．預(yù)算怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性？發(fā)生完整性怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算得到執(zhí)行？發(fā)生完整性值得注意的是，一方面，某項(xiàng)控制目標(biāo)可能涉及幾項(xiàng)控制。另一方面，某些控制可能涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)。（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測試等審計(jì)程序，了解和識(shí)別相關(guān)控制，并對(duì)其結(jié)果形成審計(jì)工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。（四）執(zhí)行穿行測試執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)研發(fā)流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。例如，針對(duì)人工費(fèi)用，追蹤從職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)采用→員工人數(shù)統(tǒng)計(jì)→工時(shí)統(tǒng)計(jì)→支付審批→項(xiàng)目工時(shí)歸集→項(xiàng)目人工費(fèi)用分配→各研究開發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)用數(shù)據(jù)生成的整個(gè)流程，考慮之前對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。需要注意的是，如果不打算依賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試，以確定之前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解是否正確和完整。三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)由于高新技術(shù)產(chǎn)品收入與技術(shù)性收入的業(yè)務(wù)流程具有很高的相似性，本指引以高新技術(shù)產(chǎn)品收入常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解和評(píng)價(jià)申報(bào)企業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。對(duì)某些企業(yè)來說，銷售退回的處理可能也是重要的交易類別。．銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程（）處理銷售退回、折扣與折讓的請(qǐng)求；（）批準(zhǔn)請(qǐng)求；（）收到退貨；（）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證；（）記錄銷售退回、折扣與折讓；（）更新應(yīng)收賬款賬戶。了解的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對(duì)，以及各部門人員的職責(zé)分工等。（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合了解的結(jié)果，確定申報(bào)企業(yè)需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)流程中的錯(cuò)報(bào)，即確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定．一般銷售怎樣確保已記錄銷售訂單內(nèi)容的準(zhǔn)確性?準(zhǔn)確性怎樣確保銷售訂單經(jīng)過管理層核準(zhǔn)？發(fā)生怎樣確保銷售訂單均已得到有效處理？完整性怎樣確保發(fā)貨記錄于正確的期間?截止怎樣確保已記錄的銷售均已發(fā)貨？發(fā)生怎樣確保及時(shí)開具發(fā)票？完整性截止怎樣確保發(fā)票開具和銷售價(jià)格經(jīng)過管理層批準(zhǔn)?準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)怎樣確保登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準(zhǔn)的已發(fā)貨數(shù)量?準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)怎樣確保所有銷售均已登記入賬?完整性怎樣確保已記錄的銷售均為真實(shí)發(fā)生?發(fā)生怎樣確保銷售得到及時(shí)記錄？截止怎樣確保銷售記錄于正確的期間？截止怎樣確保銷售均已準(zhǔn)確記錄并對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類？分類．銷售退回、折扣與折讓怎樣確保已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生?完整性怎樣確保