【正文】 書，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)事宜，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。（二）報(bào)送前應(yīng)確認(rèn)的資料同時(shí)《辦法》還要求，企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅申報(bào)前，應(yīng)檢查下列事項(xiàng)是否已報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或確認(rèn)：享受稅收優(yōu)惠情況稅前列支的成本費(fèi)用項(xiàng)目4 / 40企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法的改變情況；其他須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的項(xiàng)目。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或由于關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足 12 個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。（3）成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目的概念①成本： 成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等） 、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。②工資： 外資企業(yè)所得稅對(duì)工資的規(guī)定顯然不同于內(nèi)資企業(yè)所得稅， 《外資細(xì)則》第二十四條要求企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。③三“金”兩“費(fèi)”： 三“金”兩“費(fèi)”是對(duì)企業(yè)為職工提取和繳納醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休養(yǎng)老金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的簡(jiǎn)稱。或者，全年業(yè)務(wù)收入總額在 500 萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的 10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5‰。⑥借款費(fèi)用： 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，準(zhǔn)予列支?！　”緱l第一款所說(shuō)的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。⑧技術(shù)研發(fā)費(fèi)： 國(guó)稅發(fā)【1999】173 號(hào)文《關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問(wèn)題的通知》對(duì)外資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除問(wèn)題作出了專門的規(guī)定。⑨向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，準(zhǔn)予列支。（三）稅額扣除 政策抵免，就是指外企購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免增量稅額的規(guī)定。境外所得稅的扣除， 《外資細(xì)則》中第八十三條至第八十六條對(duì)境外稅額的扣除做了詳盡的規(guī)定。 （2）境外所得依照《外資稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照《外資稅法》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （3）外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照《外資細(xì)則》規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。外商投資企業(yè)在依照《外資稅法》第十二條的規(guī)定扣除稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照征管法的規(guī)定處以 2022 元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以 2022 元以上 1 萬(wàn)元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。 企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對(duì)發(fā)生稅款滯納的，應(yīng)從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。7 / 40第二章 外企所得稅匯算清繳重點(diǎn)政策一、外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性稅收優(yōu)惠法規(guī)來(lái)源 適用地區(qū) 適用企業(yè) 優(yōu)惠稅率外商投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)《外資稅法》第七條第一款經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)《外資細(xì)則》第七十三條 高新技術(shù)開發(fā)區(qū) 高新技術(shù)企業(yè)《外資稅法》第七條第三款、國(guó)稅發(fā)〔1999〕132號(hào)在全國(guó)從事能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)性外上投資企業(yè)15%《外資稅法》第七條第二款沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等三區(qū)所在城市的老市區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 24%國(guó)稅發(fā)〔1999〕172號(hào)中西部地區(qū) 國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)2022年前15%注：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)是指：機(jī)械、制造、電子工業(yè)； 能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣） ； 冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；輕工、紡織、包裝工業(yè)；醫(yī)療器械、制藥工業(yè)； 農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；建筑業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)） ；直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開8 / 40發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。 投資退稅的特別優(yōu)惠外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)（應(yīng)提供審核部門相應(yīng)證明） ，以及外國(guó)投資者將從設(shè)在海南的企業(yè)的利潤(rùn)直接再投資于海南的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不短于 5 年的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，全部退還再投資部分所繳納的所得稅稅款。 投資退稅的計(jì)算公式在投資的退稅額=再投資額247。（四）政策抵免的優(yōu)惠（具體內(nèi)容見(jiàn)第一講）二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的標(biāo)淮 《外資細(xì)則》第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器，機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)， 《外資細(xì)則》第三十一條指出固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 《外資細(xì)則》第三十二條規(guī)定：①企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；②停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的當(dāng)月10 / 40起，停止計(jì)算折舊；③從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。 《外資細(xì)則》第三十三條指出固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。（3）折舊計(jì)提方法。（4）折舊計(jì)提年限。 關(guān)于折舊年限，第三十六條又規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于六年。 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上述第四十六條還規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷《外資細(xì)則》第四十七條明確指出，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。（三）遞延資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）的稅務(wù)處理遞延資產(chǎn)的確認(rèn)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分?jǐn)?1 / 40的各項(xiàng)費(fèi)用。 遞延資產(chǎn)的攤銷《外資細(xì)則》的第四十八條規(guī)定，從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年。同時(shí)指出，所說(shuō)的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。前一條指出，企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以成本價(jià)為準(zhǔn)。在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。購(gòu)銷業(yè)務(wù)。第五十五條指出，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。第五十六條專門規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。管理費(fèi)的支付。壞賬損失。國(guó)稅函〔2022〕945 號(hào)文件最后規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。在納稅年度內(nèi)，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的，應(yīng)在報(bào)送年度所得稅的同時(shí)，附送《外商投資企業(yè)和我國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)情況年度報(bào)表》 。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供上述資料時(shí)，應(yīng)以書面通知。企業(yè)不按規(guī)定時(shí)間和要求報(bào)送或拒絕報(bào)送有關(guān)交易價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可依照征管法的第六十二條規(guī)定給以處罰。調(diào)整方法按《外資細(xì)則》第五十三條至第五十七條的規(guī)定辦理。對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整一般限于被審計(jì)、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。如調(diào)整涉及以前年度所得的，也可向前追溯，但是最長(zhǎng)不得超過(guò) 10 年。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如利息、特許權(quán)使用費(fèi)，不得調(diào)整13 / 40已扣繳的預(yù)體所得稅。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。四、彌補(bǔ)虧損的政策彌補(bǔ)虧損的政策來(lái)自《外資稅法》第十一條和國(guó)稅發(fā)〔2022〕152 號(hào)文件的內(nèi)容，可歸納如下： 《外資稅法》的第十一條規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。匯總企業(yè)的虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。五、財(cái)產(chǎn)損失的稅前彌補(bǔ)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) 〔2022〕80 號(hào))第十條“取消企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批的后續(xù)管理”規(guī)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2022〕46 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。我局 2022 年 3 月 13 日頒布的國(guó)稅發(fā)〔2022〕46 號(hào)文件同時(shí)停止執(zhí)行。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照《外資稅法》第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。該項(xiàng)規(guī)定可以用下圖來(lái)直觀地表示：開始獲利年度否 否是是否是減免期限 從企業(yè)獲利年度開始連續(xù)計(jì)算，不因?yàn)橹虚g虧損而推遲七、匯總納稅的規(guī)定對(duì)于匯總納稅的政策規(guī)定，主要是以《外資細(xì)則》的相關(guān)條款（第 89 至 93 條）為基礎(chǔ)，輔以國(guó)稅發(fā)〔2022〕152 號(hào)共同構(gòu)成的。這里所說(shuō)的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。但是，第九十二條又規(guī)定，當(dāng)負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得額時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其應(yīng)納稅的所得總額，按照營(yíng)業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額的比例，在各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間合理分配。（二）國(guó)稅發(fā)〔2022〕152 號(hào)，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問(wèn)題的通知》 ，對(duì)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)盈虧相抵處理的問(wèn)題作了進(jìn)一步的處理：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)匯總或合并申報(bào)我國(guó)境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒(méi)有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在今年頒布的《規(guī)程》中強(qiáng)調(diào)了匯總申報(bào)納稅的管理。（2）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在對(duì)企業(yè)的匯總或合并申報(bào)資料進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)其所屬營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的疑點(diǎn)，需要進(jìn)一步核實(shí)的，可以向該企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函 》 ，該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)并函復(fù)結(jié)果。（4）營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《辦法》第七條規(guī)定對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就地征收稅款或調(diào)整免稅期所得或調(diào)整虧損額的，應(yīng)及時(shí)將征收稅款額及應(yīng)稅所得額調(diào)整額以《營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理聯(lián)絡(luò)函》通知匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，匯繳機(jī)構(gòu)所在地16 / 40主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額及應(yīng)納稅總額作相應(yīng)調(diào)整，并在應(yīng)補(bǔ)（退）稅額中減除已在營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納的稅款額。對(duì)專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱投資公司）適用稅收優(yōu)惠問(wèn)題（1）投資公司按照有關(guān)法規(guī)從事投資業(yè)務(wù)及與投資有關(guān)的其他業(yè)務(wù)（包括為接受其投資的企業(yè)提供管理、培訓(xùn)、代理等服務(wù)業(yè)務(wù)） ，不屬于《外資稅法》第七條、第八條及其《外資細(xì)則》第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍，不應(yīng)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇。關(guān)于外商投資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行投資的稅務(wù)處理問(wèn)題外商投資企業(yè)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額。關(guān)于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)應(yīng)稅所得額的計(jì)算問(wèn)題（1）外商投資企業(yè)從事投資業(yè)務(wù)，應(yīng)合理、準(zhǔn)確地分別計(jì)算境內(nèi)投資收益和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。（3）從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)所取得的除上款所述境內(nèi)投資利潤(rùn)（股息）以外的其他各類所得，應(yīng)依照《外資稅法》規(guī)定計(jì)算納稅。上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可作為外商投資企業(yè)的費(fèi)用列支。（三）對(duì)企業(yè)重組問(wèn)題的有關(guān)稅務(wù)處理主要是根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕71 號(hào)的精神進(jìn)行處理的。凡合并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的， 應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)稅所得額時(shí)，經(jīng)申請(qǐng)何審核后按逐年調(diào)整或綜合調(diào)整兩種方法之一進(jìn)行調(diào)整。合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應(yīng)劃分計(jì)