【正文】 例。從 2020 年 1 月 1 日起，對(duì)家電、軟件開發(fā)、集成電路、通信等業(yè)務(wù)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售 (營(yíng)業(yè) )收入 8%的比例內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分，可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于科研設(shè)施的，免征契稅。同意該公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按現(xiàn)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 ％在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除 ，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)［ 2020］ 16 號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員 技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按 ％提取職工教育經(jīng)費(fèi)，列入成本開支。（國(guó)稅函[2020]1329 號(hào)） 35．中國(guó)網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司及原北方 10 省電信公司更名為通信公司后新設(shè)立的資金帳簿記載的資金，免征印花稅。 國(guó)際通信公司、北方通信 公司、南方通信公司新設(shè)立的資金帳簿記載的資金，免征印花稅。（國(guó)稅函 [2020]728 號(hào)） 37．都江堰拉法基水泥有限公司為建造日產(chǎn) 4000 噸水泥熟料新型干法水泥生產(chǎn)線所采購(gòu)的相關(guān)設(shè)備，在各項(xiàng)單證齊全（包括增值稅專用發(fā)票、專用稅票等）、審核無誤的情況下，按照采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)規(guī)定辦理退稅。（財(cái)稅 [2020]227 號(hào)） 39．上海汽輪發(fā)電機(jī)有限公司從 2020 年度起，減按 15%稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函 [2020]340號(hào)） 41．惠州住潤(rùn)電裝有限公司從 2020年度起，減按 15％稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函[2020]625 號(hào)） 43．美加科技 （中山）有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，從 2020 年起減按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅函 [2020]685號(hào)） 支持高新技術(shù)產(chǎn)品的稅收政策 1．動(dòng)植物種源免稅。（財(cái)稅字 [1998]66 號(hào)） 2．對(duì)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)）為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用 設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，除按照國(guó)發(fā) [1997]37 號(hào)文件規(guī)定《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（財(cái)稅字 [1999]273 號(hào)） 4．一 般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按法定 17%的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過 6%的部分實(shí)行即征即退。（財(cái)稅字 [1999]273 號(hào)） 5．自 2020 年 6 月 24 日 —2020 年底前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策 。 企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅 [2020]25 號(hào)）。屬生產(chǎn)企業(yè)的小機(jī)械納稅人，生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件，按 6%的征收率計(jì)算納稅；屬商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售計(jì)算機(jī)軟件，按 4%的征收率計(jì)算納稅；并可由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按不同的征收率代開增值稅專用發(fā)票。從 2020 年至 2020年底前，對(duì)列名的數(shù)控機(jī)床企業(yè)、生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品，在規(guī)定返還稅款額度的部分，增值稅實(shí)行先征后返 100%。生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)攝錄一體機(jī)整體技術(shù)后 1 年內(nèi)，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口的攝錄一體機(jī)成套散件，進(jìn)口關(guān)稅稅率減按 12%計(jì)征。校辦企業(yè)生產(chǎn)的用于本?？蒲蟹矫娴膽?yīng)稅產(chǎn)品（不包括消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品），免征進(jìn)口增值稅。從 2020 年 1 月 1 日起，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的投資額超過 80 億元或集成電路線寬小于 的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口列名的專用建筑材料、配套系統(tǒng)和生產(chǎn)設(shè)備零配件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。從 2020 年 1 月 1 日起，對(duì)利用煤礦石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力及國(guó)家列名的部分新型墻體材料產(chǎn)品，增值稅減半征收。從 2020 年 1 月 1 日起，出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》 (2020年版 )內(nèi)的產(chǎn)品，統(tǒng)一按財(cái)稅［ 2020］ 222 號(hào)文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。從 2020 年 1 月 1 日起，計(jì)算機(jī)軟件出口 (海關(guān)出口商品代碼 9803)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。在 2020 年底前，對(duì)企業(yè)以 “三剩物 ”和次薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品 (出口的綜合利用產(chǎn)品除外 )，增值稅實(shí)行即征即退的辦法。 (財(cái)稅［ 2020］ 72 號(hào) ) 17．綜合利用產(chǎn)品即征即退。 (財(cái)稅［ 2020］ 198 號(hào) ) (1)利用油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品。 (3)利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 18．集成電路產(chǎn)品國(guó)外加工即征即退。 (財(cái)稅［ 2020］ 140 號(hào) ) 19．資源綜合利用即征即退。 (國(guó)稅函［ 2020］ 1164 號(hào) ) 20．科技制品先征后還。 (財(cái)稅［ 2020］ 55 號(hào) ) 21．購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣。 (財(cái)稅［ 2020］78 號(hào) ) 22．集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口專用建筑材料等物資免稅。 (財(cái)稅［ 2020］ 162 號(hào)） 23．農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備免稅。 (國(guó)辦發(fā)［ 2020］ 62 號(hào) ) 24．新辦資源綜合利用企業(yè)減免。 (［ 94］財(cái)稅字第 1 號(hào)） 25．三廢利用企業(yè)免稅。 (［ 94］財(cái)稅字第 1 號(hào)） 26．資源綜合利用免稅。 (［ 94］財(cái)稅字第 1 號(hào)） 27．科研開發(fā)用地免稅。 (財(cái)稅字［ 1999］ 273 號(hào)） 28．電信集團(tuán)免稅。對(duì)各實(shí)業(yè)公司及其子公司新成立時(shí)設(shè)置的資金賬簿，免征印花稅。(國(guó)稅函［ 2020］ 227 號(hào)） 29．鐵道通信公司免稅。對(duì)鐵道通信公司在 組建過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。對(duì)主導(dǎo)產(chǎn)品當(dāng)年銷售收入沒有超過全年銷售收入 50％的年度，該年度不得享受稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條所規(guī)定的相應(yīng)稅收優(yōu)惠待遇。優(yōu)先扶持和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)成為世界許多發(fā)達(dá)國(guó)家的重要政府行為，而且在這方面的政府職能和行為已經(jīng)制度化、法制化，政府政策的扶持力度對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了決定性的作用。 [關(guān)鍵詞 ]高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、政府政策、扶持力度、政策取向 一項(xiàng) 高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化通常要經(jīng)歷研究開發(fā)、研究開發(fā)成果的轉(zhuǎn)讓和工業(yè)化大生產(chǎn)三個(gè)階段。 一、世界各國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策扶持 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，是一個(gè)集技術(shù)密集型、資本密集型和風(fēng)險(xiǎn)密集型為一體的新產(chǎn)業(yè)、新經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張行為，因此，對(duì) 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展必須采取全新的政府管理和協(xié)調(diào)方式，世界各國(guó)政府都千方百計(jì)從各方面為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的建立和發(fā)展創(chuàng)造條件，如：政府直接或間接地制定各種政策、法規(guī)和措施，鼓勵(lì)技術(shù)研究和開發(fā)，促進(jìn)高新技術(shù)人才的流動(dòng)和技術(shù)的交流，以扶植和引導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的實(shí)施；為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供穩(wěn)定的銷售市場(chǎng)，減少社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等，在這些條件中，政府政策作為首選的環(huán)境條件，對(duì)建立和推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速成長(zhǎng)有明顯的促進(jìn)作用。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）政府對(duì)高科技企業(yè)和高科技園區(qū)的立法支持 以發(fā)展高新技術(shù)為杠桿謀求國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合國(guó)力的增強(qiáng)，已成為世界各國(guó)政府的共識(shí)，為使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)能更充分、更迅速地發(fā)揮聚積效應(yīng)，世界上無論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都先后制定了一系列法律、法規(guī)，以促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。亞洲一些國(guó)家與地區(qū)政府針對(duì)高科技園區(qū)的發(fā)展頒布了相關(guān)法令，如日本繼《筑波研究學(xué)園都市建設(shè)法》 后頒布了《高技術(shù)工業(yè)智密區(qū)開發(fā)促進(jìn)法》和《技術(shù)城法》，韓國(guó)通過了《高技術(shù)工業(yè)都市開發(fā)促進(jìn)法案》，臺(tái)灣頒布實(shí)施了《科學(xué)工業(yè)園區(qū)設(shè)置管理?xiàng)l例》等。 我國(guó)現(xiàn)已將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)視為 “朝陽(yáng) ”產(chǎn)業(yè)，在資金投入、稅收、進(jìn)出口、原材料供應(yīng)等方面實(shí)行特殊的 “產(chǎn)業(yè)傾斜 ”政策，給予重點(diǎn)扶持和引導(dǎo)，但尚無關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)發(fā)展的全國(guó)性立法，雖然國(guó)務(wù)院和一些省人大先后制定了扶持其發(fā)展、規(guī)范其行為的有關(guān)規(guī)定和地方性法規(guī)，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但要使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，單靠政府的行政指導(dǎo)是不夠的，還必須通過國(guó)家立法的形式進(jìn)一步穩(wěn)定現(xiàn)行政策，確立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的法律地位，對(duì)高技術(shù)實(shí)行重點(diǎn)保護(hù)，從而使該產(chǎn)業(yè)具有優(yōu)于傳 統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展環(huán)境，在我國(guó)以立法的形式來規(guī)范高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)的活動(dòng)，進(jìn)行依法管理，以保障和促進(jìn)開發(fā)區(qū)的建設(shè)和發(fā)展是有著積極意義的。在外國(guó)，政府的投入多限于基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，一般占 60％～ 70％。 西班牙政府投資 100 億建設(shè)卡賈圖科學(xué)城。個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家也對(duì)園區(qū)建設(shè)作有限投資，以發(fā)揮對(duì)私人企業(yè)投資的導(dǎo)向作用。 我國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的財(cái)政支持主要是給予國(guó)家級(jí)的開發(fā)區(qū)一定的啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)，把一些國(guó)家級(jí)計(jì)劃項(xiàng)目定點(diǎn)到開發(fā)區(qū)的企業(yè)中去實(shí)施。由于基礎(chǔ)建設(shè)任務(wù)大，一次性投資規(guī)模大、成本高，籌集資金渠道單一，到 1994 年底，天津、青島、鄭州、成都、武漢等 13 個(gè)開發(fā)區(qū)共累計(jì)負(fù)債 億元。如美國(guó)政府頒布的《 S 項(xiàng)修改法案》規(guī)定對(duì)技術(shù)密集型企業(yè)少交三分之一的稅款。英國(guó)政府于 1983 年制定《企業(yè)擴(kuò)展計(jì)劃》，為了誘導(dǎo)中小企業(yè)投資高技術(shù)，稅收政策規(guī)定對(duì)創(chuàng)辦小企業(yè)者，可以免 60％的投資稅，對(duì)新創(chuàng)辦的小企業(yè)可以免 100％的資本稅，公司稅從 1983 年財(cái)政年度的 38％減為 30％，印花稅由 20％減至 1％，起征點(diǎn)由 萬英鎊提高到 3 萬英鎊，取消投資收入附加稅。巴西政府規(guī)定科技投入超過企業(yè)利潤(rùn) 5％的企業(yè)可免交產(chǎn)品稅 ，允許企業(yè)把所欠稅款的 80％用于研究與開發(fā)的投資。 我國(guó)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅收政策比較全面，在區(qū)內(nèi)被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅按 15％征收，新辦 的企業(yè)從投產(chǎn)兩年內(nèi)免征所得稅，然后免征三年，同時(shí)還有減免進(jìn)出口關(guān)稅等規(guī)定。 （四）政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施特殊的信貸優(yōu)惠政策 國(guó)外許多國(guó)家一般是通過銀行或設(shè)立基金會(huì)的方式向園區(qū)的企業(yè)提供低息貸款，如加拿大聯(lián)邦商業(yè)發(fā)展銀行為對(duì)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)性很大的發(fā)展項(xiàng)目專門提供 “平衡資助 ”，與定期貸款一起協(xié)助企業(yè)維持財(cái)政平衡或盡快收回成本。 法國(guó)政府設(shè)立 “工業(yè)發(fā)展基金 ”，以 ％的優(yōu)惠利率供營(yíng)業(yè)額在 5 億法郎以下的中小企業(yè)融資之用，政府還提供 3 億法郎給 SOFARIS 投資公司，對(duì)中小企業(yè)申請(qǐng)貸款提供 50％的保證。我國(guó)在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)企業(yè)貸款方面沒有統(tǒng)一的特殊優(yōu)惠政策，對(duì)此，應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定出符 合我國(guó)國(guó)情的貸款優(yōu)惠政策。美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)家就開辟了二級(jí)證券市場(chǎng)（場(chǎng)外證券市場(chǎng)），允許企業(yè)進(jìn)行資金籌措。如日本政府 1983 年在大阪、東京、名古屋設(shè)立場(chǎng)外證券市場(chǎng)，并規(guī)定只要市場(chǎng)凈值在 85 萬美元以上，稅前利潤(rùn)率達(dá)到 4％的公司都可以上市。英國(guó)允許新創(chuàng)辦的高技術(shù)公司以發(fā)行債券的方式籌措資金。我國(guó)目前還沒有專門針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)證券市場(chǎng)和風(fēng)險(xiǎn)投資鼓勵(lì)政策，高新區(qū)內(nèi)原有的兩家地方性的風(fēng)險(xiǎn)投資公司由于種種原因已被停辦。 政府應(yīng)制定政策，采取貼息、 擔(dān)保等方式鼓勵(lì)商業(yè)銀行向高新技術(shù)企業(yè)提供貸款，可以通過銀行或設(shè)立基金會(huì)的方式向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)提供低息貸款，在國(guó)家信貸計(jì)劃中增加科技貸款 的比例，擴(kuò)大商業(yè)科技貸款規(guī)模。政府應(yīng)改變?cè)械耐顿Y方式，將直接投資改為間接投資，用政府風(fēng)險(xiǎn)投資吸引企事業(yè)單位投資。 政府應(yīng)加大高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度， 特別應(yīng)該注重關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域和關(guān)鍵性技術(shù)領(lǐng)域，國(guó)家政策性銀行要設(shè)立支持重大科技成果轉(zhuǎn) 化的專項(xiàng)貸款項(xiàng)目，實(shí)行優(yōu)惠利率，建立專門用于科技成果轉(zhuǎn)化、中小科技企業(yè)孵化的 “種子資金 ”和孵化基金、擔(dān)保基金。 加快對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代股份制公司改造， 政府優(yōu)先安排高新技術(shù)企業(yè)股票的上市額度，允許發(fā)行可轉(zhuǎn)讓的高科技債券和高科技國(guó)債，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展多方籌措資金。我國(guó)一直重視發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加速我國(guó)高新技術(shù)成果商品化、產(chǎn)業(yè)化、國(guó)際化，我國(guó)制定了諸如財(cái)稅政策、進(jìn)出口政策、資金投入政策、投資政策、貿(mào)易政策、人才政策和土地政策等一系列相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這些政策的制定對(duì)高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化以及產(chǎn)業(yè)化發(fā)揮了巨大的作用。據(jù)高新區(qū)企業(yè)問卷調(diào)查（ 1996年）顯示，絕大多數(shù)企業(yè)（ ％）寄希望于國(guó)家優(yōu)惠政策，包括企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品優(yōu)惠政策、人員招聘以及對(duì)科技人員的優(yōu)惠政策、外貿(mào)進(jìn)出口優(yōu)惠政策等，其中對(duì)稅收政策評(píng)價(jià)最高，總體認(rèn)為它很重要（ ％的企業(yè)認(rèn)為很重要， ％的企業(yè)認(rèn)為較重要），且作用逐步強(qiáng)化（ ％的企業(yè)認(rèn)為它一直發(fā)揮了較好的作用）。這一方面體現(xiàn)了企業(yè)爭(zhēng)取一切有利條件的本能和長(zhǎng)期以來形成的依賴性，另一方面則一定程度地反映出作為發(fā)展中國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)生存和發(fā)展的艱難。而對(duì) “劃定高新區(qū)范圍，成片開發(fā) ”的優(yōu)惠政策，由于與企業(yè)關(guān)系較間接， “火炬計(jì)劃引導(dǎo) ”、 “外貿(mào)進(jìn)出口優(yōu)惠政策 ”由于受益面窄評(píng)價(jià)不高（注：調(diào)查資料來源于國(guó)家科技評(píng)估中心。 而隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)惠政策在有效實(shí)施中遇到了一些問題，主要表現(xiàn)為：扶持力度較小且不配套；國(guó)家政策、地方政策和開發(fā)區(qū)內(nèi)政策缺乏協(xié)