【正文】 公司報(bào)表編制的基本會(huì)計(jì)假設(shè)上市公司的會(huì)計(jì)部門從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),編制財(cái)務(wù)報(bào)表,要遵循一定的原則。因此,本節(jié)及下節(jié)將討論會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與一般原則。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確認(rèn)或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng),根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢(shì)所作出的合乎情理的判斷。因而,會(huì)計(jì)假設(shè)一詞從概念到內(nèi)容只是出現(xiàn)在某些教科書中或?qū)W術(shù)論文中,在我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)中并未作出明確、具體的規(guī)定。下面我們分別介紹基本會(huì)計(jì)假設(shè)的含義及其對(duì)報(bào)表編制的影響。會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍,也限定了上市公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的表述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以上市公司發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄和反映上市公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。作為法律主體的法人是指在政府部門注冊(cè)登記、有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體,它強(qiáng)調(diào)上市公司與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。從會(huì)計(jì)實(shí)踐上看,會(huì)計(jì)主體與作為法律主體的法人經(jīng)常出現(xiàn)差異。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看,為了全面反映上市公司集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果,就應(yīng)將上市公司集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)對(duì)待,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此外,我國(guó)上市公司實(shí)行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包制,對(duì)上市公司內(nèi)部劃分的各“責(zé)任單位”,均可作為會(huì)計(jì)主體來(lái)看待,但這些單位就可能不是法人。比如,對(duì)會(huì)計(jì)概念的影響,要求基本的會(huì)計(jì)概念具有鮮明的會(huì)計(jì)主體性。離開了一定的會(huì)計(jì)主體,就不可能談?wù)摃?huì)計(jì)概念。按照會(huì)計(jì)主體假設(shè)的要求,上市公司會(huì)計(jì)行為只能對(duì)上市公司管理層負(fù)責(zé),而不能對(duì)上市公司以外的其他利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。再如,對(duì)報(bào)表編制的影響,要求特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映某特定主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。明確會(huì)計(jì)主體假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)的重要意義,對(duì)制定會(huì)計(jì)政策、評(píng)價(jià)上市公司會(huì)計(jì)行為等方面具有重要意義。通俗地講,就是上市公司在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算。在這里,上市公司在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)并不意味著上市公司會(huì)永久存在,而是指上市公司能存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間,使上市公司能按其既定的目標(biāo)開展其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、按已有的承諾去償清其債務(wù)。主要表現(xiàn)在:一是在一般情況下,資產(chǎn)以其取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià),而不按其立即進(jìn)入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。三是上市公司償債能力的評(píng)價(jià)與分析也是基于上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)告期后仍能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。不僅如此,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)還要求當(dāng)傳統(tǒng)方法可能危及上市公司的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”時(shí)上市公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠選擇對(duì)上市公司“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”有利的方法。又如,在通貨膨脹條件下,存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是,上市公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個(gè)期間。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的必然結(jié)果。在會(huì)計(jì)實(shí)踐上,絕不可能等到上市公司的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完結(jié)以后才向外界提供財(cái)務(wù)報(bào)告。以年度劃分的會(huì)計(jì)期間,稱為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)規(guī)定以日歷年度作為上市公司的會(huì)計(jì)年度,即以公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)期間的確定,實(shí)際上決定了上市公司對(duì)外報(bào)送報(bào)表的時(shí)間間隔以及上市公司報(bào)表所涵蓋的時(shí)間跨度。在上市公司連續(xù)、大批、大量生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品且季節(jié)性影響對(duì)其影響較小的條件下,會(huì)計(jì)期間的劃分不會(huì)對(duì)信息披露以及信息使用者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的分析產(chǎn)生較大影響。另一方面,在上市公司的年度報(bào)告越來(lái)越多地要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的情況下,整齊劃一地以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度,也將使得審計(jì)人員在每年的第四季度和第二年的第一季度空前地繁忙。這就是說(shuō),會(huì)計(jì)期間的劃分,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、審計(jì)工作的質(zhì)量關(guān)系重大。由于受會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響,許多會(huì)計(jì)概念具有鮮明的“時(shí)期”特性。此外,會(huì)計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一起,構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理論基礎(chǔ)。這意味著:第一,會(huì)計(jì)所計(jì)量和反映的,只是上市公司能用貨幣計(jì)量的方面。貨幣計(jì)量假設(shè)使得上市公司對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總、計(jì)量成為可能。我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)以及報(bào)表編制應(yīng)遵循的基本會(huì)計(jì)原則作了規(guī)定。我們認(rèn)為,客觀性原則有兩層含義:一是可驗(yàn)證性,二是會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理。這樣,就能保證上市公司的會(huì)計(jì)處理,從填制記賬憑證、登記賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表等過(guò)程都有可靠的憑證為依據(jù),也能保證會(huì)計(jì)上的賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)之間的相互一致。對(duì)這類業(yè)務(wù)的處理,就很難要求其達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。很明顯,這些“業(yè)務(wù)”在各個(gè)會(huì)計(jì)期間都會(huì)發(fā)生,但其金額大小,不同的會(huì)計(jì)人員可能會(huì)估計(jì)出不同的結(jié)果。因此,美國(guó)會(huì)計(jì)界比較有代表性的見(jiàn)解認(rèn)為,財(cái)務(wù)信息客觀性的標(biāo)志是:“如果兩個(gè)以上有資格的人員查證同樣的數(shù)據(jù)時(shí),基本上能得出相同的計(jì)量和結(jié)論。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求,上市公司“應(yīng)當(dāng)按照交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。按照該項(xiàng)原則,上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)那些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不相符合的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理。三、相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān),對(duì)信息使用者的決策有用。因?yàn)?任何一個(gè)上市公司會(huì)計(jì)信息的使用者,都可能希望通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用以做出相應(yīng)的決策。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求,“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足上市公司加強(qiáng)內(nèi)部營(yíng)管理的需要”。但如何做到這一點(diǎn),還需進(jìn)行進(jìn)一步地探索。”這就是說(shuō),對(duì)于不同上市公司、特別是同一行業(yè)內(nèi)部的不同上市公司之間,應(yīng)使用類似的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法,以使不同上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制建立在相同的基礎(chǔ)上,從而有利于會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行上市公司間的分析比較。五、一貫性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)一貫性原則的表述是:“會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更?！边@就是說(shuō),一貫性原則要求上市公司在編制報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)方法和報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致,不得隨意變更。也可以防止個(gè)別上市公司或個(gè)別人利用會(huì)計(jì)方法的變動(dòng),人為地操縱體現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)如成本、利潤(rùn)等以粉飾上市公司的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的情況發(fā)生。對(duì)此,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有提及。但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)有關(guān)情況作出說(shuō)明。我們認(rèn)為,及時(shí)性原則有兩方面的含義:一是在上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后,會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理,將其納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。上述及時(shí)性的兩方面含義是相互聯(lián)系的:只有對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理,才有可能在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后迅速編制財(cái)務(wù)報(bào)告。七、明晰性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)明晰性原則的表述是:“會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。我們知道,會(huì)計(jì)核算的目的之一是要向與上市公司有關(guān)的各個(gè)方面提供有用的會(huì)計(jì)信息,而要做到這一點(diǎn),就必須要求上市公司的會(huì)計(jì)信息能夠清晰完整地反映出上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。另一方面,為了保證上市公司提供的會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則,還需要通過(guò)特定的方法對(duì)會(huì)計(jì)信息及其產(chǎn)生的過(guò)程進(jìn)行審查和驗(yàn)證。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱應(yīng)計(jì)制原則,其基本含義是,凡屬于本會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否收付,均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。在這里,屬于本期的收入,也稱已實(shí)現(xiàn)的收入,其確認(rèn)主要關(guān)注實(shí)現(xiàn)收入的過(guò)程是否完成,并不關(guān)注貨幣的收取情況:只要商品銷售的過(guò)程完成或收入的賺取過(guò)程完成,在會(huì)計(jì)上就確認(rèn)收入。二是在銷售活動(dòng)完結(jié)或勞務(wù)提供過(guò)程完結(jié)時(shí)并不立即收取貨款(部分或全部),但卻取得在未來(lái)確定的時(shí)間內(nèi)收取貨款的權(quán)利(如賒銷),從而使得收入的確認(rèn)引起債權(quán)增加。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,各種情況下收入的確認(rèn)問(wèn)題,在各行業(yè)財(cái)務(wù)制度中均有原則規(guī)定。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),其確認(rèn)主要關(guān)注資源的消耗與實(shí)現(xiàn)收入的過(guò)程是否相關(guān),并不關(guān)注貨幣的支付情況:只要是為實(shí)現(xiàn)收入發(fā)生的資源消耗,在會(huì)計(jì)上就確認(rèn)為費(fèi)用。二是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)并不立即支付款項(xiàng)(部分或全部),但卻承擔(dān)在未來(lái)確定的時(shí)間內(nèi)支付款項(xiàng)的義務(wù)(如先耗用他人資源,后付款),從而使得費(fèi)用減少。可見(jiàn),上市公司的財(cái)務(wù)成果是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果。在收入和費(fèi)用確認(rèn)以后,利潤(rùn)計(jì)算問(wèn)題實(shí)際上已經(jīng)解決。后者著眼點(diǎn)在于損益的計(jì)算。如果將上市公司內(nèi)部某部門的收入與費(fèi)用相配比,可以揭示該部門的財(cái)務(wù)狀況并對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。十、謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健性原則,是指在對(duì)上市公司不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí),應(yīng)持保守態(tài)度。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)謹(jǐn)慎原則在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度。這是因?yàn)?在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在著許多不確定性因素。商業(yè)上市公司的購(gòu)入商品,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在削價(jià)處理?yè)p失以及其他一些或有損失等,所有這些,都可能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將穩(wěn)健性原則作為一項(xiàng)基本原則,是我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)原則的理論研究和實(shí)際應(yīng)用的重大突破。允許上市公司根據(jù)實(shí)際情況對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法。十一、歷史成本原則歷史成本原則的含義是指在對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)以交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際價(jià)格作為記錄依據(jù)。費(fèi)用和損失也應(yīng)以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算入賬。資本也應(yīng)按其投入時(shí)所確認(rèn)的價(jià)值入賬。第二,歷史成本的確定通常要有一定的會(huì)計(jì)憑證作依據(jù),具有可驗(yàn)證性。十二、劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出是指直接服務(wù)于當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和當(dāng)期收入的支出,如材料費(fèi)支出、人工費(fèi)用支出等。劃分收益性支出與資本性支出原則,要求上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)于收益性支出,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,在損益表中予以反映。十三、重要性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí),對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。例如,對(duì)低值易耗品的會(huì)計(jì)處理,盡管其受益期將持續(xù)若干會(huì)計(jì)期間,但因其與固定資產(chǎn)相比,金額較小,因而對(duì)低值易耗品的處理在實(shí)務(wù)上多采用簡(jiǎn)化的方法,如一次攤銷法、五五攤銷法等。至于哪些項(xiàng)目可視為重要性項(xiàng)目,則應(yīng)視上市公司的實(shí)際情況而定。其中,總體性要求原則包括可比性原則、一貫性(一致性)原則和謹(jǐn)慎性原則。而對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則包括劃分收益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)所面對(duì)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行推論,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一系列有關(guān)確認(rèn)與計(jì)量的基本原則,會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集、記錄、匯總與產(chǎn)出。一、會(huì)計(jì)假設(shè)的影響現(xiàn)行的四條基本會(huì)計(jì)假設(shè)——會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量——最終形成于20世紀(jì)60年代,是與當(dāng)時(shí)的工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。一般地說(shuō),一個(gè)上市公司便是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,但在信息技術(shù)發(fā)展浪潮的推動(dòng)下,上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和組織方式都發(fā)生了巨大變化。虛擬公司是由眾多的上市公司,特別是中小上市公司,通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)相互結(jié)合而成,打破了普通聯(lián)合公司的時(shí)間間隔和空間距離——一旦市場(chǎng)存在需要,眾多公司甚至個(gè)人能充分利用各自的資源優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速聯(lián)合成一個(gè)新公司,以最小的成本使資源得以最充分的利用。其次,競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境使持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)關(guān)于會(huì)計(jì)主體前途穩(wěn)定性的設(shè)想不斷受到?jīng)_擊。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是每個(gè)上市公司得以生存的必要條件,是每個(gè)上市公司的目標(biāo),但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,伴隨著不斷加大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),上市公司的隨時(shí)都有可能被清算、被兼并,從而被迫終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。再次,會(huì)計(jì)分期假設(shè)的缺陷日益暴露。因?yàn)橹挥屑俣ㄒ粋€(gè)會(huì)計(jì)主體能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng),才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量要受到人們主觀認(rèn)識(shí)的影響,且應(yīng)計(jì)、應(yīng)付的收入或費(fèi)用等項(xiàng)目往往與實(shí)際的現(xiàn)金流量不一致,這些都不同程度地降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。貨幣計(jì)量假設(shè)暗含著兩個(gè)假設(shè)前提,一是幣值穩(wěn)定,這顯然與世界范圍內(nèi)的通貨膨脹現(xiàn)狀相去甚遠(yuǎn),物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)就是明證。這樣的結(jié)果是把大量的諸如上市公司聲譽(yù)、人力資源等重要的非貨幣性信息排斥在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外,致使會(huì)計(jì)信息外部使用者無(wú)法真正全面地了解上市公司的面貌。本節(jié)僅就歷史成本原則、穩(wěn)健性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為例進(jìn)行評(píng)述。前者為歷史成本計(jì)量提供了可能性,而后者則是采用歷史成本計(jì)量的必要條件。然而,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的深刻變化以及內(nèi)外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日益復(fù)雜化、多樣化,歷史成本原則賴以存在的優(yōu)勢(shì)正在逐漸喪失。其次,在歷史成本計(jì)價(jià)模式下,計(jì)量收益所采用的方法是配比。最后,在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面,歷史成本原則也顯得力不從心。最典型的例子就是商譽(yù)。(二)穩(wěn)健性原則穩(wěn)健性原則要求對(duì)可能的損失或負(fù)債應(yīng)予以充分的估計(jì),而對(duì)可能的收入或利得則一般不予估計(jì)或必須十分謹(jǐn)慎地估計(jì)。但是它仍然存在許多缺陷:從理論上看,穩(wěn)健性原則與其他的會(huì)計(jì)理論沒(méi)有必然的聯(lián)系,也不是邏輯推理的必然結(jié)果,它只是基于這樣一種觀點(diǎn),即“在財(cái)務(wù)呈報(bào)上,悲觀主義被假定優(yōu)于樂(lè)觀主義”,因此缺乏充分的理論依據(jù)。從實(shí)踐上看,穩(wěn)健性原則的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員的主觀判斷基礎(chǔ)之上,人為因素的加入容易使會(huì)計(jì)活動(dòng)偏離客觀、公正的立場(chǎng),并有可能成為上市公司管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)、玩弄數(shù)字的工具。(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)期間假設(shè)是一脈相承的。由此,我們可以得出這樣一個(gè)基本印象, 即權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認(rèn)的收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)與上市公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)并不是一回事,上市公司有利潤(rùn)和上市公司有凈現(xiàn)金流入并不是一回事。這一點(diǎn)是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者必須牢記的。因此,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,在總體上堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下,上市公司應(yīng)按照重要性原則的要求,對(duì)那些數(shù)量、金額較小,在整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算。第六節(jié)制約上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,如果沒(méi)有一定的強(qiáng)制性、約束性的法規(guī)的制約,將會(huì)給報(bào)表信息使用者的使用帶來(lái)極大障礙。牘試螄嘧?。脆]導(dǎo)峽