【正文】 的行為；⑶招標報告是否經(jīng)主管部門批準，招標結果是否報主管部門備案；⑷自行招標是否經(jīng)批準同意，代理招標是否具有相應的資質。概算執(zhí)行情況審計⑴概算的批準、執(zhí)行及調整的真實性和合法性；⑵設計變更是否履行報批手續(xù)；⑶預備費的使用及批準情況；工程價款結算審計⑴工程價款結算是否以合同為依據(jù)；⑵是否按規(guī)定的程序和手續(xù)結算；⑶工程價款的支付是否取得發(fā)票，支付方式是否符合規(guī)定；⑷備用金的結算是否符合規(guī)定；⑸有無故意拖欠工程款的行為。會計報表的真實性、完整性和及時性，重大事項是否執(zhí)行了及時報告制度。（3）竣工決算的審計內容（后面重點講解）（4）概算執(zhí)行情況專項審計內容概算執(zhí)行情況審計①審計日已完成投資的真實性和合法性。③已完成投資的真實性和合法性年度投資計劃的下達及資金到位情況審計建設資金管理和使用情況審計建設資金管理和使用是否執(zhí)行基本建設財務管理制度、建設管理制度，不是本次審計重點，在其它審計內容時注意。招標審計①設計、監(jiān)理、施工及物資采購等招標項目在招標時，是否具備了招標條件；②采用邀請招標的項目是否符合規(guī)定的范圍，是否經(jīng)過有關主管部門批準；③采用公開招標方式的項目，招標人是否在國家發(fā)展計劃委員會指定的媒介發(fā)布招標公告，大型水利工程建設項目以及國家重點項目、中央項目、地方重點項目是否同時還在《中國水利報》發(fā)布招標公告；④公告正式媒介發(fā)布至發(fā)售資格預審文件（或招標文件）的時間間隔是否少于規(guī)定時間（10日）；招標公告的內容是否真實合法；招標公告是否存在限制潛在投標人的內容；⑤已發(fā)出的招標文件進行必要澄清或者修改的，是否在招標文件要求提交投標文件截止日期規(guī)定的時間前（15日）；是否以書面形式通知所有投標人；澄清或者修改的內容是否作為招標文件的組成部分；⑥自招標文件開始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止之日止的時間是否少于規(guī)定的最短時間（20日）；⑦招標文件的出售價格及投標保證金數(shù)額是否在規(guī)定的限額內；投標審計①投標人是否具備水利工程建設項目所需的資質（資格），是否具備招標文件的要求；②投標文件的編寫、密封、撤回、更正、補充、替代方案等是否符合有關規(guī)定及招標文件的要求；③兩個或兩個以上單位聯(lián)合投標的，其資質等級較低的單位確定是否符合規(guī)定；④投標人在遞交投標文件的同時，是否遞交了投標保證金。重點審查評標委員會成員是否在規(guī)定的專家?guī)熘须S機抽取，項目法人指派的評委是否超過三分之一；⑤評標程序及無效標的處理是否符合規(guī)定；⑥評標委員會是否按規(guī)定進行評標，是否執(zhí)行了評標紀律。中標審計①候選中標人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行了排序；②中標人的確定方法是否符合規(guī)定，是否在規(guī)定的時間（15日）內向有關主管部門書面報告；③中標通知是否按規(guī)定發(fā)出，合同是否在規(guī)定期限（30日）內簽訂，中標人放棄中標、拒簽合同后，是否按規(guī)定處理；④招標完成后，是否按規(guī)定退還投標保證金。合同管理制度審計①是否建立健全合同管理制度和責任制度及其有效性；②是否從制度上規(guī)定合同管理部門、各職能部門和承辦部門的合同管理權責和工作程序；③是否建立健全了合同責任人制度及其有效性；④是否建立合同專用章的使用管理制度及其有效性；⑤是否建立健全本單位合同審批的相關制度及其有效性；⑥是否建立健全合同授權、審批管理制度及其有效性；⑦是否建立合同的會簽審批制度及其有效性；⑧是否建立合同的檔案管理批制度及其有效性。②工程價款結算、工程預付款、履約保證金、質量保證金的管理是否嚴格執(zhí)行合同；③合同變更是否真實，手續(xù)、程序及形式是否滿足內部控制的需要。（五）水利基本建設項目審計實施方案（1）審計實施方案制定的原則①符合內部審計準則的要求②合理利用現(xiàn)有的審計資源③完成審計工作任務（2）審計實施方案的主要內容按照內部審計準則（審計計劃）和項目特點來確定。（3）開工審計實施方案（落）（4）建設期間審計實施方案審計目的為加強基建管理工作，正確反映工程概算執(zhí)行情況，提高基建資金使用效益。審計依據(jù)①《中華人民共和國審計法》；②水利部《治淮基本建設項目審計辦法》（水監(jiān)[2004]373號）；③國家審計署于2003年3月以第4號令發(fā)布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》；④中國內部審計協(xié)會于2003年4月印發(fā)的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準則；⑤財政部《基本建設財務管理規(guī)定》及財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》等。C、招標投標審計①建設項目招標、投標、開標、評標及中標的程序和內容的真實性和合法性；②標段劃分是否合理，必須招標的項目是否全部招標，是否有規(guī)避招標的行為；③招標報告是否經(jīng)主管部門批準，招標結果是否報主管部門備案；④自行招標是否經(jīng)批準同意，代理招標是否具有相應的資質。E、概算執(zhí)行情況審計①概算的批準、執(zhí)行及調整的真實性和合法性；②設計變更是否履行報批手續(xù)；③預備費的使用及批準情況；F、工程價款結算審計①工程價款結算是否以合同為依據(jù)；②是否按規(guī)定的程序和手續(xù)結算；③工程價款的支付是否取得發(fā)票，支付方式是否符合規(guī)定；④備用金的結算是否符合規(guī)定；⑤有無故意拖欠工程款的行為。H、會計報表的真實性、完整性和及時性，重大事項是否執(zhí)行了及時報告制度。審計重點為同建設資金管理使用相關的招標投標、合同管理、工程價款結算等。審計方式為就地審計。（5）審計人員及組織安排A、審計組成員（落）B、審計分工※※※：審計組長，負責審計工作的組織協(xié)調，負責審計資料的復核，負責審計報告的征求意見和定稿工作。※※※：負責審計內容的（四）、（五）、（八）?！贺撠煂徲嬞Y料的匯總，負責審計內容的（六）。D、時間安排審計自 年 月 日開始， 月 日完成現(xiàn)場審計工作，并同被審計單位交換意見， 年 月底完成審計報告。如：某工程中出借水利建設資金8548萬元，尚有305萬元未收回，造成建設資金損失；某單位用基建資金支付職工的工資性支出、辦公設備、辦公家具等176余萬元；某法院從基建戶強行劃走項目建設資金260多萬元用于賠付內部職工個人非法集資索賠款；某項目法人自行將報廢及毀損資產(chǎn)1000余萬元記入“待核銷基建支出”等等。對擠占的建設資金要求按照《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》從建設成本中扣除，并收回占用的資金；對挪用的建設資金要限期歸還，造成損失的，要追究責任；對滯留的建設資金要限期撥付到位。主要原因為為：一方面，地方財政緊張，客觀上給地方配套資金的籌集帶來一定的困難；另一方面，地方政府不重視，過分依賴中央財政。影響了項目按計劃實施、改變了原定地方配套資金比例和影響結余資金分配。對這部分問題的處理原則是，對能糾正的要求糾正，對不能糾正的，要求以后注意。如：1995年—1998年間，某單位以協(xié)定存款的方式，把待撥的水利建設資金、世行貸款資金存入當?shù)馗黝惿虡I(yè)銀行，將超出同期活期存款的利息315萬元用于彌補機關事業(yè)經(jīng)費；（有非金融單位），到期后尚有150萬元未能收回，造成基建投資損失。⑤用大額現(xiàn)金支付工程款。違反《現(xiàn)金管理條理》。存在職責權限不明確，項目法人多為臨時機構，不具備法人主體資格，不能獨立承擔民事責任，建設中發(fā)生的問題只能有國家承擔；項目法人內部制度不健全。項目法人兼專職人員過多。而項目法人單位的領導、財務、計劃、工程管理等重要部門負責人也多為兼職人員，不利于充分發(fā)揮項目法人的職責，也體現(xiàn)不出來“小業(yè)主，大監(jiān)理”的模式。②招標投標中存在的問題存在的主要問題是應招標的項目直接發(fā)包規(guī)避招標個別評標委員會成員不認真評標分標過細、給無資質或低資質承攬工程創(chuàng)造條件。這些做法違反了國家發(fā)展改革委員會《工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》第七條和國家發(fā)改委《評標委員會和評標方法暫行規(guī)定》的有關規(guī)定。③建設監(jiān)理中存在的問題監(jiān)理公司未能嚴格按照監(jiān)理合同履行職責。個別監(jiān)理人員不履行監(jiān)理守則。個別項目沒有實行監(jiān)理制、監(jiān)理人員工作不到位，有的擅離職守、無證上崗等。如：某一大型水利建設工程投資20多億，而有關與工程建設相關的合同書卻存放在幾個科室，沒有專人管理，整體合同的簽訂情況、履行情況、變更情況、相應資金安排及投資計劃等沒有系統(tǒng)的內控管理制度。在沒有法人代表委托的情況下，就對外簽訂合同，實際上不具備簽訂合同的資格，屬于越權簽訂。個別合同書無合同訂立日期，合同有效期，未選擇或指定爭議解決方式，沒有有關人員的簽字或印章。 一些單位合同的風險意識還不強，簽訂的合同無“違約責任”與“解決爭端的方式”等方面的內容，存在違約責任不明確，有關處理處罰的條款缺乏約束力，對可能引起爭端的某些潛在因素考慮不周全等問題。致使物料土質不符合質量要求，影響工程進度，造成資金浪費?；üこ填惡贤毡椴捎玫氖菃蝺r合同，幾乎沒有總價合同，合同執(zhí)行的約束力較差，甚至還存在著極少數(shù)項目邊設計邊施工現(xiàn)象, 客觀上給變更和調整合同留有余地。造成合同管理中存在問題的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在合同管理意識不強，不能全面掌握《合同法》等法律法規(guī)，有的甚至是人為因素造成的。（3）基本建設支出及概算執(zhí)行中存在的問題①設計變更未經(jīng)批準項目設計變更和增加建設項目未報有關部門審批。要求項目法人抓緊報有關部門審批。②預備費動用未經(jīng)批準項目法人擅自使用預備費，違反了財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》中的“基本預備費動用，應由建設單位提出申請，報經(jīng)上級有權部門批準。處理意見是應按照《水利基本建設資金管理辦法》的規(guī)定，對已使用的預備費辦理補報批手續(xù)，今后要嚴格執(zhí)行預備費要先批后用的規(guī)定。嚴禁截留挪用建設資金”的規(guī)定。處理意見是建筑安裝工程項目超概算，必須按照有關規(guī)定，履行必要的申報批復程序；建管費超支要求項目法人對超支原因進行一次分析總結，找出癥結所在，對不屬于規(guī)定開支范圍的支出，鋪張浪費的支出，必須剔除，對確屬客觀情況造成的超概算，應完善必要的審批程序，要求項目法人制訂必要的辦法，完善內部控制制度，采取嚴格的措施，控制建設單位管理費的支出。如：2002年至2003年某單位管理的建設項目建設中，由其所屬或關聯(lián)的設計、施工、,％；⑥系統(tǒng)內關聯(lián)公司分包，追加工程價款形成關聯(lián)公司利潤、未足額用于項目。公司采取分包的方式，其做法與國務院《建設工程質量管理條例》第二十五條“ ⑧公司所中標的以上標段，在施工過程中，經(jīng)監(jiān)理單位批準、法人單位確認，以追加土方量、并未足額用于工程。財政部《基本建設財務管理規(guī)定》37條規(guī)定了“建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作”。不按時編制竣工財務決算是目前水利基本建設資金使用管理中一個比較突出的問題。今年，又對全國農水項目建設資金的使用管理情況進行了審計調查，發(fā)現(xiàn)問題更突出。②不以批準的概算作為依據(jù)，編制主體不是項目法人。而有的單位不按此規(guī)定，以內部管理需要的執(zhí)行概算為竣工決算編制依據(jù)，以現(xiàn)場管理機構作為編制主體。水利部《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》(SL19—2001)規(guī)定了項目法人應組織財務、計劃、統(tǒng)計、工程技術和物資等專門人員，組織專門班子共同完成此項工作，而在實際工作中大多只有財務人員編制竣工決算。在實際工作中主管部門的培訓指導不夠，不按規(guī)定及時同項目法人核對投資下達和基建撥款。某單位2002年至2003年建議計劃，除3個水利項目和3個小型基礎設施項目已批復初步設計，其余80余項均未完成初步設計，其投資額均為估算數(shù)。②部分工程不具備安排計劃條件，以應急工程的方式納入投資計劃。此類項目問題，占某單位2002年—2003年基建項目總投資的41%。大量財政投資額度被核銷和建設資金閑置，影響了財政預算的執(zhí)行和資金使用效益。（七）如何做好水利基本建設項目審計工作（一）領導重視是工作順利開展的保障傳統(tǒng)的審計工作就是發(fā)現(xiàn)問題和處理問題，很容易被誤解為是在找事、找麻煩，審計工作經(jīng)常會遇到一些不理解甚至抵觸。因此，沒有領導的支持和理解，審計工作就很難開展。（二）制度的建立健全和認真執(zhí)行是工作順利開展的基礎無章可循或者有法不依，會影響審計工作的正常開展，甚至可能導致審計失敗。明確水利基本建設審計的性質、作用，使審計工作更加規(guī)范化、程序化。主要有《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《治淮基本建設項目審計辦法》、《水利部委托社會審計業(yè)務管理辦法》和《關于做好長江干堤加固工程竣工決算和審計工作的實施意見》等，這些規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，為審計工作的順利開展提供了有力的制度保障。四是要根據(jù)國家的有關法律、法規(guī)及規(guī)章，結合水利基本建設項目管理的特點，及時制定出臺水利基本建設項目審計方面的規(guī)章制度。過程控制主要體現(xiàn)在三個方面：一是嚴格按照內部審計準則規(guī)定的程序和步驟開展工作，該經(jīng)過的程序必須到位，不能省略。三是嚴格審核，主要對審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告進行嚴格審核。（四）部門間協(xié)調配合是工作順利開展的有益幫助審計監(jiān)督是治淮基本建設項目管理的組成部分，離不開同其他管理部門的協(xié)調配合。其次，要加強同區(qū)域水利審計部門協(xié)調配合。三是審計結果的及時溝通，對審計發(fā)現(xiàn)問題的定性、處理進行討論，提高審計結果的準確性和權威性。這要求我們在審計工作中，堅持原則，按程序和手續(xù)辦事。二、水利基本建設項目竣工決算審計（一）竣工決算審計概述竣工決算審計的意義竣工決算審計是指水利基本建設項目正式竣工驗收前,水利審計部門對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監(jiān)督。除審計建設資金的使用外，還要審查節(jié)（結）余建設資金的處理、資產(chǎn)移交等內容。目前是水利基本建設項目審計的重點。明確了以使用中央投資為主進行建設的水利基本建設項目和技術改造項目,以及水利部直屬單位自籌資金進行的基本建設和技術改造項目適用本辦法?？⒐Q算審計主體由水利部及相關部門組織或主持驗收的水利基本建設項目的竣工決算審計，除有專門要求外，一般由水利部審計室負責組織審計。（二）審計計劃的制定按照《