【正文】 作為記賬符號(hào)，依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理，對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)試記賬方法。在這里“借’和“貸”沒有任何字面含義，純屬一種記賬符號(hào)，初學(xué)會(huì)計(jì)的人不要考慮他的字面含義以免引起不必要的誤解。因此，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的等量關(guān)系就是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化時(shí)，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)要素必然隨之發(fā)生增減變化。所以說這個(gè)等量關(guān)系就是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。但對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響不外乎下面四種情況： 第一、資產(chǎn)內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變動(dòng)，增減金額相等。第三、資產(chǎn)類項(xiàng)目和負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，增加金額相等。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。在介紹借貸記賬法的基礎(chǔ)理論時(shí)，我們講了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型。用圖表示如下：借 方 貸 方 資 產(chǎn)（+）同增 ③ 負(fù)債及所有者權(quán)益（+） 資產(chǎn)內(nèi)部增減① 負(fù)債及權(quán)益內(nèi)部增減② 資 產(chǎn)（）同減④負(fù)債及所有者權(quán)益（） 貸 方 借 方 上圖中“① ② ③ ④”分別代表前面所述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)四種類型的順序編號(hào)。會(huì)計(jì)在作分錄時(shí)，“借”和“貸”分別代表不同的記賬方向。這一點(diǎn)必須牢牢記住，并在具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中正確運(yùn)用。如：大河坎村從信用社提取現(xiàn)金5000元?！般y行存款”“現(xiàn)金”兩個(gè)賬戶就形成了對(duì)應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是依據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，通過編制記賬憑證來進(jìn)行的。分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)賬戶，找出賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。確定是增加還是，增加金額多少，減少金額是多少。檢查分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。簡單分錄：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的會(huì)計(jì)分錄。銀行存款減少2000元，現(xiàn)金增加2000元。會(huì)計(jì)分錄： 借： 現(xiàn) 金 2000元 貸：銀行存款 2000元復(fù)合分錄：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶的會(huì)計(jì)分錄。 這項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“在建工程”、“管理費(fèi)”三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶。會(huì)計(jì)賬戶按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類。 （二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶增加記“貸方”，減少記“借方”。成本、費(fèi)用類賬戶增加記“借方”，減少記“貸方”；收入類賬戶增加記“貸方”減少記“借方”。會(huì) 計(jì) 科 目 余 額 表填報(bào)單位：大河坎村 2011 年08 月 31 日 單位：元科目編號(hào)科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn) 金1019154738415468151588銀行存款160400368529668045333165243農(nóng)業(yè)資產(chǎn)1500000150000016800001680000合計(jì)22050002205000108894641088946489806008980600會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方金額=貸方金額期初余額試算平衡公式：期初全部賬戶借方余額合計(jì)=期初全部賬戶貸方余額合計(jì)發(fā)生額試算平衡公試：本期全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)。只要符合上面四個(gè)條件就說明會(huì)計(jì)憑證、賬戶登記準(zhǔn)確無誤。劃線更正法（紅線更正法）適用范圍：登記帳本時(shí)，文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤時(shí)使用。對(duì)于數(shù)字錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線注銷，不得只劃去或更正其中的部分錯(cuò)誤數(shù)字；對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。紅字沖銷法（紅字更正法）適用范圍：記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證上會(huì)計(jì)科目及對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)生錯(cuò)誤，用紅字沖銷法。補(bǔ)充登記法：（藍(lán)字補(bǔ)記法）適用范圍：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證其他內(nèi)容無誤，所填金額少于應(yīng)填金額。第四講 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)一、貨幣資金的核算：貨幣資金是村集體資產(chǎn)的重要組成部分，其流動(dòng)性最強(qiáng)，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（有價(jià)證券）等。（一）庫存現(xiàn)金現(xiàn)金增加的核算村集體經(jīng)濟(jì)組織取得現(xiàn)金的主要途徑有：從銀行提現(xiàn)、收到轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的零星現(xiàn)金，收取社員內(nèi)部往來的欠款等。例：大河坎村從開戶銀行到提取現(xiàn)金1500元，作為村主任到西安開會(huì)的差旅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 1500元 貸：銀行存款 1500元現(xiàn)金減少的核算 按照現(xiàn)金管理規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記“相關(guān)賬戶”，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。 該項(xiàng)業(yè)務(wù)是臨時(shí)借給村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部成員的差旅費(fèi),應(yīng)記入：“內(nèi)部往來”賬戶,會(huì)計(jì)分錄為： 借：內(nèi)部往來※※※ 1500元 貸：庫存現(xiàn)金 1500元（二）銀行存款核算 銀行存款的總分類核算 村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款的增加或減少，通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，其余額在借方，反映合作社期末銀行存款余額。 借：管理費(fèi) 5000元 貸：銀行存款 5000元銀行存款的明細(xì)分類核算 村集體應(yīng)按開戶行或其他金融機(jī)構(gòu)分別設(shè)置銀行存款賬戶。 有外幣業(yè)務(wù)的村,應(yīng)在“銀行存款”賬戶下按幣種分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算，如：銀行存款人民幣、 銀行存款美元、 銀行存款日元等。二是村集體與所屬企業(yè)（單位）和村民與之間發(fā)生的應(yīng)收款及暫（預(yù)）付款,為內(nèi)部應(yīng)收款，在“內(nèi)部往來”賬戶進(jìn)行核算。村集體外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶的“借方”登記應(yīng)收款項(xiàng)的增加，“貸方”登記已收回或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款(應(yīng)收款的減少)，同時(shí)在“應(yīng)收款”賬戶下，應(yīng)按不同單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款的具體情況。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。村集體內(nèi)部應(yīng)收及暫付款項(xiàng)通過“內(nèi)部往來”賬戶進(jìn)行核算。也就是該村集體與其成員發(fā)生的“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”都在該賬戶核算，借方登記村集體與成員發(fā)生的各種“應(yīng)收款項(xiàng)”,貸方登記村集體與成員發(fā)生的各種“應(yīng)付款”及已收回的“應(yīng)收款”、已核銷的“應(yīng)收款”。如：內(nèi)部往來—?jiǎng)⑷A；內(nèi)部往來—楊明潤 等等。 “內(nèi)部往來”各明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與總分類賬的“應(yīng)收款項(xiàng)”合并,在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”反映。例6，后營村七組農(nóng)戶劉華承包村集體桑園30畝，承包合同約定100元/，到年底仍未上交承包款。包括：產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、委托代購商品、受托代銷商品等。二、存貨的入賬價(jià)值購入的存貨：按照購入過程中的實(shí)際成本計(jì)價(jià)（買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用）。委托加工的存貨（委托外單位加工的存貨）：按其實(shí)際成本+相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。投資人投入的存貨：按照雙方確認(rèn)價(jià)值計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的存貨：按捐贈(zèng)方提供的相關(guān)憑據(jù)標(biāo)明的價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)。 在這一講我們重點(diǎn)討論產(chǎn)品物資的核算。例如：村集體準(zhǔn)備維修村部房頂，從南鄭縣黎坪林場購入木材10m179。支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以存款支付木料款，現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)。 12000元 借：應(yīng)付款黎坪林場 10000元 貸：應(yīng)付款黎坪林場 10000元 貸：銀行存款—信用社 10000元 現(xiàn) 金 2000元 維修工程領(lǐng)用木料3m179。村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)將收獲的農(nóng)產(chǎn)品、經(jīng)加工形成的產(chǎn)成品作為流動(dòng)資產(chǎn)在“產(chǎn)品物資”進(jìn)行核算。二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別。其價(jià)值隨著出生、成長、衰老、死亡和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化而變化。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；經(jīng)濟(jì)林投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)、培植費(fèi)；非經(jīng)濟(jì)林郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并予以資本化。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)已足額攤銷后，但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木、不再攤銷。三、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算牲畜（禽）資產(chǎn)是村集體的動(dòng)物資產(chǎn)，主要包括：幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜、特種水產(chǎn)等。 牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 （1）購入的牲畜（禽）資產(chǎn)：例1：村集體2011年1月購入幼牛5頭，單價(jià)1000元每頭。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜 —母豬 12000元 貸：資本—恒安實(shí)業(yè)公司 12000元（3）、接受捐贈(zèng)的牲畜（禽）資產(chǎn)例3，南鄭縣中營村2011年3月收到冷水養(yǎng)殖合作社捐贈(zèng)二元雜交仔豬100頭，單價(jià)700元/頭。村集體會(huì)計(jì)制度規(guī)定牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū)分以下的兩種情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。 （2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營支出。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜8000元（資本化） 貸：應(yīng)付工資 2400元 產(chǎn)品物資飼料 5600元例2011年5月產(chǎn)畜(母豬)飼養(yǎng)員工資2000元、飼料5000元，其他費(fèi)用1000元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 8000元 貸：幼畜及育肥畜 8000元（轉(zhuǎn)化為產(chǎn)畜）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算 例7，2012年5月開始攤銷上例母豬的成本，成本8000元，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)仔4年。4=1900元（2）月攤銷金額為：1900247。（1）交易結(jié)束：借：應(yīng)收款城關(guān)屠宰廠 85000元 貸：經(jīng)營收入——生豬 85000元（2）轉(zhuǎn)銷成本：借：經(jīng)營支出 60000元貸：牲畜（禽）資產(chǎn) —幼畜及育肥畜—豬—60000元 牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算例9，某村集體因飼養(yǎng)員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，由飼養(yǎng)員王華賠償400元，其余部分予以核銷。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前,非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)，予以資本化。確定是否達(dá)到正常投產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：林木資產(chǎn)年經(jīng)營總收入≥林木資產(chǎn)的總成本*（15%）/預(yù)計(jì)生產(chǎn)年份＋年平均管護(hù)費(fèi)。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除5%的殘值后的部分在正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷。同時(shí)貸記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”賬戶。例南鄭縣彌陀村2005年11月，新建柑桔園50畝，以存款支付機(jī)耕費(fèi)5000元，專用化肥25000元,應(yīng)付固定人員工資16000元、應(yīng)付優(yōu)質(zhì)桔苗款40000元。借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林—桔園35000元 貸：應(yīng)付工資10000元 產(chǎn)品物資—化肥 25000元例第四年（2009年）桔園達(dá)到正常生產(chǎn)年份，投入生產(chǎn)，2009年1月份發(fā)生管護(hù)費(fèi)（修剪、防病蟲）固定人員工資10000元、農(nóng)藥5000元。 借：產(chǎn)品物資—柑桔 150000元 貸：生產(chǎn)成本柑桔 150000元例接上例，2009年11月1日將庫存的鮮桔250噸全部出售，價(jià)款500000元，款尚未收到。(1)計(jì)算年攤銷額：121000（15%）247。 借：其他支出 20000元 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林—梨園 20000元第七講 對(duì)外投資村集體持有的各種對(duì)外投資包括：股票投資、債券投資和興辦龍頭企業(yè)投資。①認(rèn)購時(shí)： ③2013年6月30日到期收回投資時(shí)借：對(duì)外投資—債券——國債500000元 借：銀行存款 635000元 貸：銀行存款 500000元 貸：對(duì)外投資——國債 500000元②、年底確認(rèn)收益時(shí)： 應(yīng)收款國債利息 121500元 500000 * % * 180 / 360）=13500元 投資收益 13500元 借：應(yīng)收款—國債利息 13500元 貸：投資收益 13500元 以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資村集體以非貨幣資產(chǎn)如：固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、集體土地及集體其他資源的對(duì)外投資項(xiàng)目。①、投資時(shí)： ②、年底確認(rèn)紅利時(shí)： 借：對(duì)外投資—蔬菜合作社 180000元 借：應(yīng)收款—蔬菜合作社 18000元 累計(jì)折舊—舊村部 150000元 貸：投資收益 18000元 貸：固定資產(chǎn)舊村部 300000元 公積公益金 30000元 ③、收到紅利時(shí)： 借： 銀 行 存 款 18000元 貸：應(yīng)收款蔬菜合作社 18000元④、假如5年后，將投資的舊村部整體出售給蔬