【正文】 部分，如下表所示：假設公司章程授權(quán)發(fā)行40000000股普通股，并且留存收益為$26000000。發(fā)行3200000股$32000實收資本－股票溢價$31968000實收資本合計$32000000留存收益$26000000股東權(quán)益合計$58000000 以上記錄的所有經(jīng)濟業(yè)務均有現(xiàn)金收據(jù)，這些收據(jù)是在公司向股東發(fā)行股票時開出的。公司對這些業(yè)務不作分錄。3. 發(fā)行無面值普通股票 當一個公司發(fā)行沒有面值的股票時，不會產(chǎn)生溢價。當一家公司發(fā)行沒有面值的股票時，借方計入資本帳戶，貸方計入股票帳戶。這筆業(yè)務的分錄為：8月14日 借：現(xiàn)金（3000＊$20） 60000 貸：普通股 60000發(fā)行無面值股票資 產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 股東權(quán)益60000 ＝ 0 ＋ 60000 在借方記入現(xiàn)金，貸方記入普通股票時，均沒有考慮股票的面值，而是按收到的現(xiàn)金數(shù)額計入的。Glenwood公司由政府授權(quán)可以發(fā)行10000股無面值的股票，并且公司有$46000的留存收益，資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益部分為 股東權(quán)益普通股，無面值，10000股授權(quán)，發(fā)行3000股$60000留存收益$46000股東權(quán)益總額$1060004. 發(fā)行有設定價值的無面值股票 有設定價值的無面值股票的帳務處理同有面值股票的相同。發(fā)行股票以交換非現(xiàn)金資產(chǎn) 當一個公司用發(fā)行股票的方式換取非現(xiàn)金資產(chǎn)。不必考慮資產(chǎn)的賬面價值價值，因為股東需要股票同資本的市場價值等價。會計分錄為：11月12日 借：設備 4000 廠房 12000 貸：普通股（15000＊$1） 15000 資本公積－普通股溢價（$124000－$15000）109000發(fā)行普通股以交換廠房和設備資產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 股東權(quán)益 ＋4000 ＝ 0 ＋ 15000＋120000 ＋109000思考題 這筆經(jīng)濟業(yè)務對Kahn公司的現(xiàn)金、總資產(chǎn)、資本公積、留存收益、股東權(quán)益總額有什么影響？答案科目現(xiàn)金總資產(chǎn)資本公積留存收益 股東權(quán)益總額影響無增加$124000增加了$124000無增加了$124000二. 發(fā)行優(yōu)先股 優(yōu)先股的帳務處理同普通股帳務處理的模式相似。年現(xiàn)金股利率為4％。每位Brown Forman公司優(yōu)先股股東可收到年度現(xiàn)金股利每股$（$10＊）（注意：股利是按面值計算的）例：7月31日該公司平價發(fā)行所有的優(yōu)先股。公司采用了不同的帳戶以區(qū)分“普通股溢價”和“優(yōu)先股溢價”這兩個不同的權(quán)益。在資產(chǎn)負債表上，公司的股東權(quán)益按“優(yōu)先股”，“普通股”，“留存收益”的順序排列。 以現(xiàn)金方式發(fā)行股票不會面臨嚴重的道德挑戰(zhàn)，公司只須向股東發(fā)行股票，并收到現(xiàn)金。 但是以交換實物的方式發(fā)行股票則會面臨道德挑戰(zhàn)，股票發(fā)行公司希望獲得數(shù)量很多的非現(xiàn)金資產(chǎn)（例如土地和建筑物）和發(fā)行大量的股票。這種動機會導致帳面上數(shù)值的偏差。但每個人對市場的看法并不相同，一個人也許將一塊土地的價值評估為$400000，但另一個人也許認為該土地僅價值$300000。遵守職業(yè)道德的行為是按資產(chǎn)的現(xiàn)行市場公開價值入帳，該公開價格應由獨立的，具有良好信譽的評估者制定。在這種情況下，該公司便觸犯了法律。中篇復習題要1， 判斷下列語句對錯以測驗你是否掌握了本章前半部分內(nèi)容：A， 股東應與公司簽訂合同。C， 持有100股優(yōu)先股的股東比持有100股普通股股東享有更多的表決權(quán)。E， 以$12發(fā)行1000股面值為$5的股票，捐贈資本增加了$12000。G， 一家公司以市場綜合價格發(fā)行$200000優(yōu)先股以交換土地和房屋，這筆業(yè)務使公司股東權(quán)益增加了$200000（不考慮資產(chǎn)的原帳面價值）。2，Adolph Coors公司有兩種普通股票，只有A類股票的持有者享有表決權(quán)。額定并發(fā)行1260000股。額定并發(fā)行46200000股。用Coors公司的帳戶名稱。用Coors公司的帳戶名稱。答案：1， A錯，B正確，C錯，D錯，E正確，F(xiàn)錯，G正確，H，錯。 經(jīng)營引起：$872403000。實際上，公司將這類股票作為資金。2， 減少股票的供應量，有助于維持該股票的市場價格。4， 不想被外界掌握公司的經(jīng)營權(quán)。圖2反映Eastman Kodak公司由于購買了$400000000庫存股本，而使公司規(guī)模減小。例：Jupiter Drilling公司購買庫存股票前的資產(chǎn)負債表中的股東權(quán)益為股東權(quán)益（購進庫存股票以前）普通股，面值$1，額定發(fā)行10000股，實際發(fā)行8000股$8000資本公積－普通股溢價$12000留存收益$14600股東權(quán)益合計$34600 Jupiter Drilling公司于11月22日，購買了1000股面值為$1的本公司發(fā)行的普通股，作為庫存股票，購買價格為每股$?！皫齑婀善薄笔且豁棾杀荆灰罁?jù)股票的面值計算。見下表：股東權(quán)益（購入庫存股票后）普通股，面值$1，額定發(fā)行10000股，實際發(fā)行8000股，流通在外股數(shù)7000股。流通在外股數(shù)計算表：發(fā)行股票總數(shù)8000減：庫存股票數(shù)(1000)流通在外股數(shù)7000 雖然“庫存股票”科目并不要求反映在資產(chǎn)負債表上，但該科目很重要，因為只有流通在外的股份具有表決權(quán)，分得現(xiàn)金股利的權(quán)利，和公司清理時分得剩余資產(chǎn)的權(quán)利。如果PENTAX公司以每股$17的價格購進庫存股票，其后宣稱公司有了技術(shù)上的突破，該技術(shù)突破可帶來巨大的財富，這時會發(fā)生什么事？答：PENTAX公司的股票價格很可能會上升，但如果可以證明公司隱瞞了信息，將股票售給公司的股東可控告該公司，以獲取不同的每股收益。 一個公司可以以不同的價格出售其庫存股票。以高于買入價的價格出售庫存股票： 如果出售庫存股票的價格高于其買入價格，兩者間的差額為“資本公積－庫存股票業(yè)務”，因為這部分額外收入是從公司股東那里得來的。分錄為：12月7日 借：現(xiàn)金 （1000＊$9） 9000 貸：庫存股票－普通股 7500 資本公積－庫存股票業(yè)務 1500以每股$9出售庫存股票 “資本公積－庫存股份業(yè)務”科目在資產(chǎn)負債表中位于“普通股”與“資本公積－普通股”科目下。（見407頁IHOP公司，第四行）2. 以低于買入價賣出庫存股票： 有時，再發(fā)行庫存股票的價格要低于其買入價。但如果貸方余額很小，就將該差額記入“留存收益”借方。表9－7顯示柯達公司進行庫存股票買賣后的狀況：表9－7購進并售出庫存股票對公司的影響 （以億為單位）資產(chǎn)$17負債$10資產(chǎn)$13負債$10資產(chǎn)$20負債$10股東權(quán)益$7股東權(quán)益$3股東權(quán)益$101，購入庫存股票前2，購入價值為4億庫存股票后柯達公司規(guī)模變小3，以7億再發(fā)行庫存股票后柯達公司規(guī)模變大四. 回購股票： 公司可以購回本公司的股票，并通過取消股票證書的方法廢除股票，優(yōu)先股的回收多于普通股。象購進股票一樣，回收股票會減少流通在外的股數(shù)和已發(fā)行股票的總數(shù)。第六節(jié) 留存收益和紅利 一個公司資產(chǎn)負債表上的權(quán)益部分被稱為“股東權(quán)益”或“股東權(quán)益”。 留存收益來源于企業(yè)的凈收入減凈損失和已宣布發(fā)放給股東的紅利后的余額，“留存”意味著保留，一家成功經(jīng)營的公司將經(jīng)營所得利潤再投資到業(yè)務上，以促進公司的發(fā)展，例如IHOP公司，該公司的大部分權(quán)益為留存收益。事實上，當“留存收益”帳戶的余額數(shù)額很大時，公司可能根本沒有用來支付股利的現(xiàn)金。例如：“留存收益”帳戶有$500000余額，僅意味著公司將這些經(jīng)營所得利潤轉(zhuǎn)為增加公司資本，而與公司的“現(xiàn)金”余額毫無關(guān)系。如果余額在借方則意味著公司的指出與股利之和大于收益，公司沒有盈利，借方的余額被稱為“赤字”，在計算股東權(quán)益總額時，這部分赤字應從總和中減去，據(jù)最近的一次調(diào)查顯示，600家公司中約有72家（占12％）的“留存收益”有赤字。大部分股利以現(xiàn)金股利的形式發(fā)放給股東。與發(fā)放股利有關(guān)的三個日期為：1， 宣布發(fā)放股利日：在宣布發(fā)放股利日，董事會將宣布將要支付股利，該聲明使公司將承擔責任，財務處理為：借：留存收益貸：應付股利2， 入帳日：企業(yè)進行財務處理的日期在宣布支付股利幾周后，在帳務處理日，因為沒有經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，公司不作分錄，但事實上，大量為確認應獲得股利的股東的工作已經(jīng)展開。借：應付股利貸：現(xiàn)金二. 普通股與優(yōu)先股的股利宣布發(fā)放$50000現(xiàn)金股利的帳務處理為：借：留存收益 貸：應付股利例如：7月19日 借：留存收益 50000 貸：應付股利 50000宣布支付現(xiàn)金股利資產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 股東權(quán)益0 ＝ 50000 － 50000股利的實際支付，一般在宣布支付日的幾周后。只有在宣布發(fā)放的股利總額在支付完優(yōu)先股股利還有剩余時，普通股股東才可收到股利。假設2001年P(guān)ine Industries公司宣布發(fā)放$1500000股利，則股利在優(yōu)先股股東和普通股股東間的分配為：優(yōu)先股股利（90000＊$）$157500普通股股利（剩余：1500000－157500）$1342500股利總額$1500000 如果Pine Industries公司僅宣布發(fā)放$200000股利，優(yōu)先股股東仍可收到$157500，但普通股股東僅能收到$200000－$157500＝$42500股利。假設Pine Industries公司的凈收入僅夠支付優(yōu)先股股利，普通股股東將收不到股利。：比率或金額 例如：“6％優(yōu)先”意味著該優(yōu)先股股東每年可收到股票面值的6％的股利?！?3優(yōu)先”表示優(yōu)先股股東每年可獲得的股利為每股$3（無論面值為多少）。思考題：計算下題中公司應支付給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利是多少？公司名稱流通在外的優(yōu)先股票LTV公司面值總額：$500000，％優(yōu)先股Chase Manhattan公司設定價值：$100000000，％優(yōu)先股Washingtong Post公司面值每股$1，11947股，年股利每股$80MCGraw－Hill公司面值為每股$10，1362股，$答案公司名稱支付股利LTV公司$500000＊＝$22500Chase Manhattan公司$100000000＊＝$9760000Washingtong Post公司11947＊$80＝$955760MC Graw－Hill公司1362＊$＝$1634： 累積優(yōu)先股的股利分配很復雜，公司有時不能及時支付給其優(yōu)先股股東股利，這部分股利稱為逾期未分配股利，這些股利屬于欠款，累積優(yōu)先股的股東應在普通股股東分得股利前收到所有拖欠的股利和本年新發(fā)放的股利。 例：Pine Industries公司的優(yōu)先股屬于累積優(yōu)先股，設該公司2001年未分派價值$157500的優(yōu)先股股利，則公司2002年向普通股股東支付股利前，必須先支付2001年拖欠的$157500優(yōu)先股股利和2002年應分配的優(yōu)先股股利共計為$315000。因此，非累積性優(yōu)先股未支付股利不會給企業(yè)造成負債。）但公司必須對累積性優(yōu)先股未支付股利進行帳務處理，一般反映在財務報表的注釋中。因為“股本”和“留存收益”均屬于股東權(quán)益，因此股東權(quán)益總額不變，僅僅是兩個股東權(quán)益間的轉(zhuǎn)換，公司的資產(chǎn)和負債也不受股票股利的影響。 公司按股東持有的股數(shù)的比例分派股票股利。所有其他股東也將以10％的比例收到股利。一. 發(fā)放股票股利的原因： 發(fā)放股票股利不會使公司的資產(chǎn)隨之減少。但公司也許希望以某種形式繼續(xù)支付股利，因此公司發(fā)放股票股利。2， 降低股票的市價：發(fā)放股票股利后因股票股數(shù)增加，股票的市價會因此下降，假設，一只股票原來的市價為$50，以發(fā)放股票股利的方式使流通在外的股數(shù)增加一倍，則每股市價會降至大約$25。二. 發(fā)放股票股利的會計處理 宣布發(fā)放股票股利不會形成負債，因為公司不需要支付資產(chǎn)，反之，公司表達了發(fā)派股票的意圖。大額股票股利 大額股票股利能使市場上股票數(shù)量顯著增加，并常導致股價下跌。見表9－9。 例：Lousiana Lumber公司的普通股市價為每股$16，公司分派股票股利如表9－9所示。表9－9股票股利的財務處理大額股票股利－占公司股份的50％（以面值入帳）小額股票股利－占公司股份的10％（以市價入帳）借：留存收益 100000貸：普通股 100000 （20000股＊＊$10）借：留存收益 32000 （20000＊＊$16） 貸：普通股 20000 （20000＊＊$10） 資本公積 12000 這兩種股票股利均不影響資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益總額，股票股利只是