【正文】 授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。二、可行權(quán)條件的種類、處理和變更在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。市場條件與非市場條件處理的比較如圖18—2所示：在確定授予日公允價值時未考慮，影響每期可行權(quán)情況的估計。圖18—2 市場條件與非市場條件處理的比較同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50 000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為6 000 000元。在第一年中，%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。請問此例中涉及哪些條款和條件？A公司應(yīng)如何處理？分析：如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此兩者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，10%的股價增長要求是一項市場業(yè)績條件。按照股份支付準則的規(guī)定，第一年末確認的服務(wù)費用為：6 000 0001/390% = 1 800 000（元）第二年年末累計確認的服務(wù)費用為：6 000 0002/395%= 3 800 000（元）第二年末累計應(yīng)確認的服務(wù)費用為：此處似乎應(yīng)該是第三年末累計數(shù)6 000 00094%= 5 640 000（元）由此，第二年應(yīng)確認的費用為：3 800 0001 800 000=2 000 000（元）第三年應(yīng)確認的費用為：5 640 000 3 800 000=1 840 000（元）最后，94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件。（二）可行權(quán)條件的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。例如，股票除權(quán)、除息或者其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量?！渡鲜泄竟蓹?quán)激勵管理辦法（試行）》對此作出了嚴格的限定，必須按照批準股份支付計劃的原則和方式進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當分別一下情況，確認導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。（2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未卯足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當：（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。被取消的權(quán)益工具的凈公允價值，是指其在被取消前立即計量的公允價值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項。企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。一些股份和股票期權(quán)并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應(yīng)當考慮估值技術(shù)。（一）股份對于授予員工的股份，企業(yè)應(yīng)按照其股份的市場價格計量。例如，如果股份支付協(xié)議規(guī)定了期權(quán)股票的禁售期，則會對可行權(quán)日后市場參與者愿意為該股票支付的價格產(chǎn)生影響，并進而影響該股票期權(quán)的公允價值。如果不存在條款和條件相同的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價模型來估計所授予的期權(quán)的公允價值。所有適用于估計授予職工期權(quán)的定價模型至少應(yīng)考慮一下因素：（1）期權(quán)的行權(quán)價格；（2）期權(quán)期限；（3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；（4）股價的預(yù)計波動率；（5）股份的預(yù)計股利；（6）期權(quán)期限內(nèi)的無風險利率。確定授予職工的股票期權(quán)的公允價值，還需要考慮提早行權(quán)的可能性。在通常情況下，對于未來波動率、股利和行權(quán)行為的預(yù)期存在一個合理的區(qū)間?？紤]預(yù)計提早行權(quán)對期權(quán)公允價值的影響的具體方法，取決于所采用的期權(quán)定價模型的類型。預(yù)計波動率是對預(yù)期股份價格在一個期間內(nèi)可能發(fā)生的波動金額的度量。波動率通常以年度表示，而不管計算時使用的是何種時間跨度基礎(chǔ)上的價格，如每日、每周或每月的價格。股份的預(yù)計年波動率是指一個范圍（置信區(qū)間），連續(xù)復(fù)利年回報率預(yù)期處在這個范圍內(nèi)的概率大概為2/3（置信水平）。（2）在與期權(quán)的預(yù)計期限（考慮期權(quán)剩余期限和預(yù)計提早行權(quán)的影響）大體相當?shù)淖罱粋€期間內(nèi)企業(yè)股價的歷史波動率。與上市時間更久的類似企業(yè)相比，新上市企業(yè)的歷史波動率可能更大。有時，企業(yè)股價在某一特定期間因為特定原因劇烈波動，如收購要約或重要重組失敗，則在計算歷史平均年度波動率時，可剔除這個特殊期間。價格的獲取在各期應(yīng)保持一貫性。再如，獲取價格時應(yīng)使用與行權(quán)價格相同的貨幣來表示，除了上述考慮因素，如果企業(yè)因新近上市而沒有關(guān)于歷史波動率的充分信息，應(yīng)按可獲得交易活動數(shù)據(jù)的最長期間計算其歷史波動率，也可考慮類似企業(yè)在類似階段可比期間的歷史波動率。估計預(yù)計波動率時可以考慮這些“股價”的波動率。（3）如果企業(yè)未以類似上市企業(yè)股價為基礎(chǔ)估計其自身股份價值，而是采用了其他股價方法對自身股份進行估價，則企業(yè)可推導(dǎo)出一個與該估價方法基礎(chǔ)一致的預(yù)計波動率估計數(shù)。如果職工被授予期權(quán)，并有權(quán)在授予日和行權(quán)日之間取得基礎(chǔ)股份的股利或股利等價物（可現(xiàn)今支付，也可抵減行權(quán)價格），所授予的期權(quán)應(yīng)當像不支付基礎(chǔ)股份的股利那樣進行估價，即預(yù)計股利的輸入變量應(yīng)為零。一般來說，預(yù)計股利應(yīng)以公開可獲得的信息為基礎(chǔ)。無風險利率一般是指期權(quán)行權(quán)價格以該貨幣表示的、剩余期限等于被估