【正文】 抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后年度的應(yīng)納稅額；或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈余，從而申請(qǐng)退還其以前年度已納部分稅款。主要包括出口退稅和再投資退稅。幾十年來，稅收優(yōu)惠對(duì)加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立；對(duì)吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)科技進(jìn)步；對(duì)國(guó)家階段性政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮了巨大的歷史性的積極作用，并為下一步政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。 由于稅收優(yōu)惠政策頒布于不同的歷史時(shí)期，針對(duì)的是不同的對(duì)象，政策趨向不同，而且數(shù)量大、變化多，因此往往使人無所適從。 為使讀者及時(shí)了解最新政策變化，我們將跟蹤搜集，定期補(bǔ)充、調(diào)整。 　　　　　　　　　　　　　　　　《稅收籌劃與優(yōu)惠政策叢書》編委會(huì) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2004年4月 自　序 依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠也是每個(gè)納稅人的權(quán)利。 稅收優(yōu)惠是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象各種優(yōu)待的總稱，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。實(shí)踐證明，這些稅收優(yōu)惠措施對(duì)吸引外資和技術(shù)，擴(kuò)大對(duì)外開放，配合經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步等方面都發(fā)揮了積極的作用。 但是，在稅收政策調(diào)整頻繁的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，成千上萬條或廢止、或更新的稅收法規(guī)條款，即便是“稅務(wù)專家”也常常如墜五里霧中，茫然不知所措。這使我感到一名稅務(wù)工作者的責(zé)任。故而感到，不可等閑視之。 《稅收優(yōu)惠指南》（修訂版）以國(guó)家發(fā)布的稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，本著“全面、準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明、實(shí)用”的原則，對(duì)現(xiàn)行適用的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了分類、歸納和整理，以適應(yīng)不同領(lǐng)域、不同層次讀者的需要。第一部分，擇要介紹中國(guó)稅收制度，包括稅種設(shè)置、稅收立法、稅收管轄、涉外稅收以及26個(gè)現(xiàn)行稅種的納稅人、稅目稅率和計(jì)稅方法等基本內(nèi)容。第三部分，全面、系統(tǒng)地介紹各個(gè)稅種的稅收優(yōu)惠，對(duì)現(xiàn)行26個(gè)稅種分別按其優(yōu)惠方式的不同進(jìn)行條目式的介紹，并在每一優(yōu)惠條款后注明優(yōu)惠政策文件的出處。 《稅收優(yōu)惠指南》(修訂版)是對(duì)本書2001年版所進(jìn)行的一次全面修訂，在保持原來體式的前提下，收集整理了截至2003年12月31日前發(fā)布，現(xiàn)行適用的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策法規(guī)。 本書于匆忙中編著，加上作者水平所限，疏漏、不足和失誤之處，懇請(qǐng)讀者不吝賜教。包括7個(gè)稅種：(1)增值稅；(2)消費(fèi)稅；(3)營(yíng)業(yè)稅；(4)關(guān)稅；(5)資源稅；(6)農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)。這些稅種是在生產(chǎn)、流通或服務(wù)領(lǐng)域，按納稅人取得的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入征收的。包括3個(gè)稅種：(1)企業(yè)所得稅；(2)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；(3)個(gè)人所得稅。 。這些稅種是對(duì)納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)征收的。包括8個(gè)稅種：(1)城市維護(hù)建設(shè)稅；(2)印花稅；(3)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；(4)土地增值稅；(5)屠宰稅；(6)筵席稅；(7)證券交易稅(未開征)。這些稅種是對(duì)特定行為或?yàn)檫_(dá)到特定目的而征收的。 。 、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)或人民政府。 ：(1)增值稅條例；(2)消費(fèi)稅條例；(3)營(yíng)業(yè)稅條例；(4)關(guān)稅條例；(5)資源稅條例；(6)企業(yè)所得稅條例；(7)房產(chǎn)稅條例；(8)城市房地產(chǎn)稅條例；(9)城鎮(zhèn)土地使用稅條例；(10)耕地占用稅條例；(11)契稅條例；(12)車船使用稅條例；(13)車船使用牌照稅條例；(14)城市維護(hù)建設(shè)稅條例；(15)印花稅條例；(16)土地增值稅條例；(17)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅條例；(18)屠宰稅條例；(19)筵席稅條例；(20)車輛購置稅條例。 ：(1)增值稅；(2)消費(fèi)稅；(3)營(yíng)業(yè)稅；(4)企業(yè)所得稅；(5)資源稅；(6)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；(7)印花稅；(8)土地增值稅；(9)契稅。公布實(shí)施細(xì)則的有2個(gè)：關(guān)稅；船舶噸稅。 　　此外，稅法立法中稅收管理方面的立法主要有： 　　，由全國(guó)人大常委會(huì)公布法律，國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施細(xì)則。 　　，由國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布。 　?。? (1)營(yíng)業(yè)稅；(2)個(gè)人所得稅；(3)地方企業(yè)所得稅；(4)資源稅；(5)房產(chǎn)稅；(6)城市房地產(chǎn)稅；(7)城鎮(zhèn)土地使用稅；(8)耕地占用稅；(9)車船使用稅；(10)車船使用牌照稅；(11)城市維護(hù)建設(shè)稅；(12)印花稅；(13)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；(14)契稅；(15)屠宰稅；(16)筵席稅；(17)土地增值稅；(18)農(nóng)業(yè)稅；(19)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；(20)牧業(yè)稅；(21)按地方稅征收的教育費(fèi)附加；(22)集貿(mào)、個(gè)體稅收。 　?。? (1)關(guān)稅；(2)船舶噸稅；(3)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅；(4)行李和郵遞物品進(jìn)口稅。 (16)牧業(yè)稅；(17)船舶噸稅。中國(guó)現(xiàn)行的增值稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。 　　(一)納稅人 　　增值稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的各類企業(yè)、單位和個(gè)人。 　　企業(yè)租賃、承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人、承包人為納稅人。 　　(二)稅目和稅率 　　中國(guó)增值稅實(shí)行兩檔稅率。另外，出口貨物稅率為0%。 　　%稅率的稅目：除13%稅率以外的其他貨物和進(jìn)口貨物；加工、修理、修配勞務(wù)。 　　另外，小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅，即按銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和規(guī)定的適用征收率計(jì)稅。 　　適用4%征收率的納稅人為：(1)從事貨物批發(fā)或零售，以貨物批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主的小規(guī)模納稅人；(2)寄售商店代銷寄銷物品；(3)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)商品；(4)銷售舊貨；(5)免稅商店零售的免稅貨物。其計(jì)算公式為： 　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率 　　 　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。中國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。 　　(二)稅目和稅率 　　消費(fèi)稅共設(shè)有11個(gè)稅目，分別采用比例稅率和固定稅額標(biāo)準(zhǔn)。(1)卷煙定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。 (2)雪茄煙，稅率25%。(1)糧食白酒，比例稅率25%。 (3)黃酒，稅額240元/噸；(4)啤酒，每噸出廠價(jià)格在3000元及以上的，稅額250元/噸。 娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸. (5)其他酒，稅率10%。(1)無鉛汽油，；(2)含鉛汽油。 　　，稅率10%. 　　，稅率10%. 　　。按氣缸容量2200毫升、1000毫升分為8%、5%和3%三檔稅率；(2)越野車，按氣缸容量2400毫升分為5%和3%二檔稅率；(3)小型客車，按氣缸容量2000毫升分為5%和3%二檔稅率。中國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的?！? 　　單位或個(gè)人自建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 　　除從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合消費(fèi)行為外，其他企業(yè)、單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)。 　　下列單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： 　　，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 　　，而在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人。 　　，以初保人為扣繳義務(wù)人。 　　。具體稅率如下： 　　、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率3%。 　　，稅率8%。具體適用稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述幅度內(nèi)決定。 　　(三)計(jì)稅方法 　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。中國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅是2003年10月29日國(guó)務(wù)院第26次常務(wù)會(huì)議通過，11月23日以國(guó)務(wù)院令第392號(hào)公布的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起施行。 　　從中國(guó)境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物，由采購人繳納進(jìn)口關(guān)稅。 　　進(jìn)口行李物品和郵遞物品的，其納稅人為物品的所有人、收件人或代理人。 　　。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率，根據(jù)有關(guān)法律和貿(mào)易實(shí)施情況，可以實(shí)行特別關(guān)稅稅率和報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世貿(mào)組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國(guó)稅率。原產(chǎn)于與中國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。原產(chǎn)于上述(1)、(2)、(3)款所列以外國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。根據(jù)國(guó)家需要在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行的一種進(jìn)口關(guān)稅稅率。 　　(6)關(guān)稅配額稅率。 　　(7)特別關(guān)稅稅率。 　　(8)報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率。征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物，適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅制委員會(huì)決定并公布。出口關(guān)稅稅率，對(duì)出口貨物在一定時(shí)期內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。對(duì)其中23個(gè)稅目的出口商品實(shí)行暫行稅率，其中，有16個(gè)稅目適用零稅率，對(duì)其余7個(gè)稅目，稅率分別為5%、7%、10%和20%. 　　。其中，煙酒，稅率50%；紡織品及其他制成品、電器用具、化妝品、照相機(jī)、自行車、手表及其配件、附件、攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)，稅率20%；書報(bào)、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金銀及其他制品、食品、飲料和其他物品，稅率10%. 　　。 　　中國(guó)自2001年12月11日成為世貿(mào)組織成員國(guó)以來，按照世貿(mào)組織規(guī)則的要求，逐步降低關(guān)稅總水平。2002年，%降至12%，%；在7316個(gè)稅目中，有5332個(gè)稅目的稅率下調(diào)，降幅面達(dá)73%. 中國(guó)關(guān)稅總水平進(jìn)一步下調(diào)為11%, 2004年，中國(guó)關(guān)稅總水平(算術(shù)平均稅率)%. 　　(三)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格 　　。 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括：進(jìn)口該貨物的成交價(jià)格，即買方實(shí)付和應(yīng)付價(jià)款總額，貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 　　進(jìn)口貨物的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格： 　　(1)廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； 　　(2)進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； 　　(3)進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。 　　(2)與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向中國(guó)境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格。 　　(4)按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：生產(chǎn)該貨物的材料成本和加工費(fèi)用，向中國(guó)境內(nèi)銷售同等級(jí)或同種類貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，運(yùn)入境內(nèi)的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 　　以租賃方式的進(jìn)口貨物，以租金作為完稅價(jià)格。 　　。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格。 　　出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，由海關(guān)依下列次序估定完稅價(jià)格： 　　(1)與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。 　　(3)按下列各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的材料成本、加工費(fèi)用，通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 　　(四)計(jì)稅方法 　　關(guān)稅的計(jì)稅方法是以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格或貨物數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的適用稅率或單位稅額，以從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征或者國(guó)家規(guī)定的其他方式計(jì)算征收。中國(guó)現(xiàn)行的資源稅是1993年12月25日由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。 　　獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 　　(二)稅目和稅額標(biāo)準(zhǔn) 　　資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、鹽、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品。指開采的天然原油，不包括人造石油。 　　。稅額標(biāo)準(zhǔn)為2元/千立方米～15元/千立方米。指開采的原煤，不包括洗煤、選