【正文】 總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請(qǐng)示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購失誤。（5）銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部 門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要 求，齊易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗(yàn)并出共檢驗(yàn)證明；倉儲(chǔ)部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告?！眱刹块T都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。嚴(yán)格規(guī)定對(duì)外投資和擔(dān)保的決策和實(shí)施程序，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算》規(guī)定，設(shè) 立股東大會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的企業(yè)，年度預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，審批機(jī)構(gòu)是股東大 會(huì)；國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過職工代表大會(huì)的審議。同時(shí)，正式頒布實(shí)施的預(yù)算一般不能調(diào)整，確實(shí)需要調(diào)整的，也應(yīng)該重點(diǎn)考慮其原因，分析預(yù)算實(shí)施的差異，決定進(jìn)一步應(yīng)采取的對(duì)策，本例在預(yù)算調(diào)整時(shí)忽略了這個(gè)要求?！敬鸢浮控?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)分別發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)被審計(jì)單位違反的認(rèn)定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：截止 期末少計(jì)提累計(jì)折舊錯(cuò)誤 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?在銷售明細(xì)賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù) 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生 不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：存在 財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f明 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi) 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)、存在 將出售某經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項(xiàng)）所得的收入記錄營(yíng)業(yè)收入 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：分類 沒有將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：分類和可理解性 發(fā)生了一項(xiàng)銷售交易，但沒有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：完整性 在銷售交易中有如下情況：；；； 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性 存在對(duì)某客戶的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒有列入對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款 與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：完整性 關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：完整性 將現(xiàn)銷記錄為賒銷 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：分類 階段練習(xí)題（四）參考答案一、單項(xiàng)選擇12345678910ACABBBBDCA二、多項(xiàng)選擇12345678CDABCDBCDABCACABDABAC910CDACD三、判斷題12345678910√√√√√四、簡(jiǎn)答題①按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=190，000%=950（萬元）按凈資產(chǎn)計(jì)算的重要性=98，0001%=980（萬元）按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=250，000%=1，250（萬元）按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性=31，6505%=1，（萬元）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為950萬元；當(dāng)同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí)，應(yīng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；③重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系?！敬鸢浮浚?）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：①向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作；③提供更多的督導(dǎo)；④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。（3）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性措施主要包括：①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)?！　、诟鶕?jù)上述樣本量表，預(yù)期總體誤差率為　?、鄢闃硬槌龅恼`差數(shù)為　?、艹闃硬槌龅恼`差數(shù)為五、綜合分析題存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)定層；銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止認(rèn)定。綜上所述，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “補(bǔ)貼收入”、 “營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目可能存在不合理之處。（2）函證的范圍、對(duì)象不同。（4）函證的方式不同。（2）盤點(diǎn)的范圍不同。（4）盤點(diǎn)的程序不同。（6）盤點(diǎn)的要求不同。（2）如果差異是由購銷雙方記錄入賬的時(shí)間不同造成的，其不致造成 會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，因而不需要進(jìn)行調(diào)整。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)分析函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因，以做進(jìn)一步核實(shí)。（4）對(duì)第二次詢證后仍未回復(fù)的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行第三次詢證，如果仍然得不到答復(fù)，則應(yīng)考慮采用必要的替代程序，例如檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。本年度甲公司從乙、丁兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的目的是驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。5．【答案】⑴存在缺陷：以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)判斷理由：保證存貨帳實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制，所以未對(duì)以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。⑶存在缺陷：對(duì)委托代管材料的變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄判斷理由：只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在帳上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而乙公司對(duì)由丙公司代管的B材料未對(duì)其變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，則不能反映B材料的購入和發(fā)出，會(huì)導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證B材料的安全、完整。⑸存在缺陷：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算判斷理由：發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象。⑹存在缺陷：受托保管的材料及如企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄判斷理由：財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了丙公司保管的C材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使存貨不真實(shí)。（2）這種情況下可能是由于時(shí)間性差額造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。（3）該顧客的回答很不清楚。（4）此種情況很可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬。（6）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確已運(yùn)出。2．【答案】(1)了解到原料T為輻射性化學(xué)物品。③向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員作出詢證。①在評(píng)價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商量的內(nèi)部控制的前提下，選擇一定數(shù)目的連鎖商店進(jìn)行監(jiān)盤；②利用分析性程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作；③委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與監(jiān)盤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建設(shè)XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管的存貨納入存貨盤點(diǎn)表中，是否以實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)確認(rèn)了B材料的數(shù)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議XYZ公司對(duì)廢品和毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并注其品質(zhì)狀態(tài)，把所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨詳細(xì)情況記錄下來，以便事后追查以及編制存貨減值準(zhǔn)備明細(xì)表。同時(shí)測(cè)試抽查日或重新盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。同時(shí)，結(jié)合截止性測(cè)式以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入XYZ公司的存貨之中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取委托存貨的書面確認(rèn)函，如果存貨已被質(zhì)押，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押有關(guān)內(nèi)容，如果此類存貨重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮與被審計(jì)單位討論其為委托代管或已做質(zhì)押存貨的控制程序，必要時(shí)對(duì)此類存貨實(shí)施監(jiān)盤。階段練習(xí)（六）參考答案一、單項(xiàng)選擇12345678910BDCBADDBAC二、多項(xiàng)選擇12345ABCDBCABCABDCD三、判斷題12345678910√√√√√√四．簡(jiǎn)答題1．【答案】（1）為非調(diào)整事項(xiàng)，CPA應(yīng)提請(qǐng)披露；（2）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任；對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA沒有責(zé)任專門查找,但對(duì)于已獲知的要進(jìn)行審計(jì)；（3）對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)生的期后事項(xiàng)，CPA僅具有關(guān)注的責(zé)任。2．【答案】報(bào)告格式錯(cuò)誤；接受單位錯(cuò)誤；范圍段錯(cuò)誤；審計(jì)依據(jù)錯(cuò)誤；說明段錯(cuò)誤；意見段錯(cuò)誤；；無會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址；審計(jì)報(bào)告日期錯(cuò)誤。這是由于雖然審計(jì)范圍受到了限制，不能對(duì)有關(guān)項(xiàng)目實(shí)施必要的查證程序，但由于并不重要，所以不影響整體會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。（2）應(yīng)簽發(fā)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存盤點(diǎn)且無