【正文】 　　(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響?！　。骸　?1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份?！　?情和利的雙重不利影響)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：　　(1)項目組成員的近親屬(包括“主要”和“其他”近親屬)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員?！　?3)會計師事務(wù)所的項目合伙人在離職不久又擔(dān)任客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重人影響的員工。不是親屬，勝過親屬，這個親屬無法回避，如果他擔(dān)任客戶的財務(wù)主管，很可能需要解除約定)　　(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(禮品不論大小,款待應(yīng)當(dāng)正常)?！　∵@里的項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。　?。骸　?1)會計師事務(wù)所受到客戶解除(鑒證)業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響。　　(3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所。　　(5)客戶員工更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(主要是面子問題)?！≈匾键c：應(yīng)對不利影響的防范措施　　考頻：★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦?！　?一)會計師事務(wù)所層面的防范措施　　大部分都是制定政策和程序，與會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制政策承擔(dān)的責(zé)任相似。　　。　　，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！　。R別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系?！　?，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作(有實質(zhì))?！　。⒕瓦@些政策和程序進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)?！　。⒁蠛匣锶死麑I(yè)人員與之保持獨立(有實質(zhì))?！　。Ｕ舷嚓P(guān)政策和程序得到遵守。咨詢(3)。說明(5)。輪換(7)?！　?，由組外注冊會計師進行復(fù)核或提供建議?！　??！　??！≈匾键c：專業(yè)服務(wù)委托　　考頻：★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦?！　?、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信?！　】蛻舻膯栴}可能對誠信原則或良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。　　[針對3]?！　?二)承接業(yè)務(wù)　　在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)(1)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則(2)確定對職業(yè)道德基本原則的影響。防范措施主要包括：　　、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況。　　?！　?。　　，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。　　(三)客戶變更委托　　　　顧慮：由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，措施：與前任注冊會計師直接溝通，具體來說：　　(1)[提請與前任溝通]在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由?！　?3)從其他渠道獲取必要的信息。顧慮：如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力利應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。　　注意：與前任溝通應(yīng)征得客戶的同意，最好征得客戶的書面同意。重要考點：利益沖突　　考頻：★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦?！　為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響?！　?，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。　　除采取上述防范措施外[征得同意后]，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：　　。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作?！　?。第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求核心考點精華第四章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求重要考點：經(jīng)濟利益　　考頻：★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。　　(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。　　確定經(jīng)濟利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或具有影響投資決策的能力。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素(三要素)：　　(人員)?！　?利益大小)。　　如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工(以下簡稱特定員工)存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響?！　?一)審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位　　如果審計項目組成員的主要近親屬(一類人員)是(現(xiàn)在是)審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：　　?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！　。乖摮蓡T的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：　　?！　??！　》婪洞胧┲饕ǎ骸　??！　?四)審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有密切關(guān)系　　如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響?！　〔焕绊懙膰乐爻潭戎饕Q于下列因素：　　?！　??！　》婪洞胧┲饕ǎ骸　??！　?五)非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系　　會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：　　、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系?！　?。　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！　　！　∫?、編制會計記錄和財?wù)報表　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)，隨后又審計該財務(wù)報表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。　　(二)不對獨立性產(chǎn)生不利影響的[不是編制財務(wù)報表，而是與編制會計記錄和財務(wù)報表相關(guān)的]活動　　[審計的本職工作]　　[按技術(shù)規(guī)范行事，無主觀成分，誰做都一樣]支持?！　分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體]提供日常性、機械性的工作?！　∷摹⒃u估服務(wù)　　評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間[包括資產(chǎn)評估]。　　(一)對獨立性不產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù)　　如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助[只提建議，不作決策]其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響[即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會計分錄的影響]，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┻@種評估服務(wù)。五、稅務(wù)服務(wù)　　(一)稅務(wù)服務(wù)種類　　稅務(wù)服務(wù)通常包括下列種類：　　。(四)　　。(六)　　(二)對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù)，可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響?！　越復(fù)雜，越需判斷，越含主觀]及應(yīng)用時進行判斷[主要是主觀]的程度?！　“他”水平越高，對“我”的依賴越低，自我成分越少]。內(nèi)部審計活動通常包括：　　?！　??！　?二)內(nèi)部審計服務(wù)對獨立性的不利影響　　如果會計師事務(wù)所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)時承擔(dān)管理層職責(zé)，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健！　?三)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)　　涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)主要包括：　　?！　??！　?。　　，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且負責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍?！　。渖傻男畔⒉粯?gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分?！　??！　　?yīng)付的金額。　　會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)，[關(guān)鍵：是否涉及主觀]可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響?！　τ谄渌V訟支持服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。例如：　　為起草合同、訴訟、并購提供法律意見和支持。提供法律服務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的專業(yè)資格，并經(jīng)過執(zhí)業(yè)所要求的法律培訓(xùn)?！　?二)判斷對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素　　會計師事務(wù)所在審計客戶執(zhí)行某項交易時向其提供法律服務(wù)，例如提供合同起草、法律咨詢、盡職調(diào)查和重組服務(wù)，可能因自我評價[關(guān)鍵：是否涉及主觀]產(chǎn)生不利影響?！　??！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！　?，并?fù)核會計處理。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：　　。　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃??！　嫀熓聞?wù)所通?？梢蕴峁┫铝蟹?wù)：　　?！　　！　∪绻麑儆诠娎鎸嶓w的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：　　，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員?！　?。　　?！　?二)防范對獨立性產(chǎn)生不利影響的措施　　會計師事務(wù)所提供財務(wù)服務(wù)，可能因自我評價或過度推介[涉及主觀判斷]產(chǎn)生不利影響?！　》婪洞胧┲饕ǎ骸　?。第五章審計目標(biāo)核心考點精華重要考點：財務(wù)報表審計總體目標(biāo)　　考頻：★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦?！　?一)總體目標(biāo)　　審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。　　，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。　　。　　?！　??！　?，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計　　單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理?！　?四)財務(wù)報表審計的作用和局限性　　由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是　　說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。　　(五)目標(biāo)的導(dǎo)向作用　　財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的　　責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見?！　?一)管理層和治理層的概念　　(二)審計工作前提　　注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提和基礎(chǔ)是：管理層和治理層認可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)　　任?！　　?zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。　　(三)注冊會計師的責(zé)任　　按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任?！　∝攧?wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。重要考點：審計的固有限制　　考頻：★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦?！　?。　　。例如：　　(1)管理層或其他人員不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。例如，偽造文件，使得注冊會計師　　誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)　　力(如搜查權(quán))、而這種權(quán)力對調(diào)査是必要的。要求注冊會計師處理所有信息是不切實際的，追查每一個事項也是不切實際的。　　(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域：　　(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。　　(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊：　　(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性?！　?4)可能導(dǎo)致被審計單位無法持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況?！　?2)完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注　　冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作：　　(3)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由?！　?一)認定的含義　　認定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報?！　‘?dāng)管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定?！　?二)與各類交易和事項相關(guān)的認定　?。河涗浀慕灰缀褪马椧寻l(fā)生且與被審計單位有關(guān)[主要與利潤表有關(guān)]。與金額無關(guān)。代表性情況：確認了不應(yīng)確認的收入]　　[方式：早報(提前入賬)、虛報(虛構(gòu)交易)?！　應(yīng)在賬上的不在賬上。代表性情況：隱瞞應(yīng)付賬款]　　[方式：晚報(推遲入賬)、瞞報(隱瞞交易)?！　應(yīng)當(dāng)入賬。代表性情況：壞賬、跌價]　　[方式：多報或少報。　　[入賬期間不正確，確有其事，并未虛構(gòu)。目的：高估或低估]　?。航灰缀褪马椧延涗浻谇‘?dāng)?shù)馁~戶?！　不該入賬的入了賬，例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款]　　：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)[考試中較少涉及]。代表性事項：將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)明細分類賬、將以銷售的產(chǎn)品納入存貨盤點范圍中]　　：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄?！　典型錯報：客戶回函認可的金額與應(yīng)收賬款明細賬余額不一致。未按規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。]　　(四)與列報和披露相關(guān)的認定　?。号兜慕灰?、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。　?。贺攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。重要考點：認定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例　　考頻