【正文】 成本與市價(jià)列入投資收益4．長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入投資收益5．委托貸款減值準(zhǔn)備本金與可收回金額列入投資收益6．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出7．在建工程減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出8．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出　　計(jì)提八大準(zhǔn)備，有三個(gè)列支渠道，即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益；一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，“八大準(zhǔn)備”只能看到固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其余七個(gè)準(zhǔn)備看不到，因?yàn)槎加孟鄳?yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項(xiàng)目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，隨意操縱利潤(rùn)，要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過程?！　〉谌舜鬁?zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為時(shí)間性差異進(jìn)行處理，屬于可抵減時(shí)間性差異。經(jīng)營(yíng)成果如何確定，即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾卧u(píng)價(jià)，是一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)問題。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤(rùn)表中，則本年的利潤(rùn)就由本年的經(jīng)營(yíng)成果和以前年度的損益調(diào)整得來，這不能正確評(píng)價(jià)本年度的經(jīng)營(yíng)成果，因此，在利潤(rùn)表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目。比如，在債務(wù)重組中，將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”；在借款費(fèi)用處理中，資本化期間縮短了，資本化的金額減小了；資本化金額小了，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了?！　〉诙?貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目　　一、本章在考試中的地位　　本章考試中地位一般，但今年新增加了一些知識(shí)點(diǎn)，使考試中的地位有所上升，尤其要注意壞賬準(zhǔn)備的核算。　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解　　1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”?！　?．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)：　　（1）到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；　?。?）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值；公式中的貼現(xiàn)天數(shù)如改為貼現(xiàn)期則更全面；　?。?）做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，差額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。　?。?）：　　借：應(yīng)收票據(jù)100　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100/）　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（*17%）　?。?）如果11月1日將此應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，則：　　到期值=本+息=100+100*（6%/12）*4=100+2=102(萬元)　　貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限=102*（8%/12）*3=（萬元）　　貼現(xiàn)所得金額=到期值—貼現(xiàn)息==（萬元）　　借：　　　　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)100　　4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算?！　?．增加了“個(gè)別認(rèn)定法”作為估計(jì)壞賬損失的方法　　在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則：　?。?）年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=900*5%+100*80%=125（萬元）　?。?）本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=125—（5010+8）=125—48=77（萬元）　　借：管理費(fèi)用77　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備77　　6．在賬齡分析法中對(duì)“賬齡”的計(jì)算作出了明確規(guī)定　　采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)賬齡的確定是：　?。?）剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；　?。?）存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；　?。?）確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元?！　。?）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提、如何沖銷、如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。復(fù)習(xí)方法：理解基礎(chǔ)上適度練習(xí)。例如，2003年12月25日接受代銷商品100元，則： 　　借：受托代銷商品100 　　　　貸：代銷商品款100 　　在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。分下面兩種情況處理： 　?。?）接受捐贈(zèng)時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票，未來應(yīng)交的所得稅按不含稅價(jià)格計(jì)算： 　　[例]2003年12月25日，接受原材料捐贈(zèng)，市價(jià)（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬元，企業(yè)所得稅率為33%。則： 　　借：原材料117 　　　　貸：資本公積—— 　　遞延稅款（117*33%） 　　（注：對(duì)于上述第二種情況，未來應(yīng)交所得稅的計(jì)算不存在分歧；但對(duì)于第一種情況，有人認(rèn)為也應(yīng)按117萬元計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅。則： 　　乙企業(yè)代收時(shí)： 　　借：銀行存款10 　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅10 　　下月10日前代交時(shí)： 　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅10 　　　　貸：銀行存款10 　　可見僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。 　　（2）收回后連續(xù)加工，則可以抵扣 　　[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對(duì)外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅25元。 　　4．對(duì)于逾期未退包裝物沒收的押金，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并交納增值稅，有可能交納消費(fèi)稅 　　[例]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒收押金： 　　借：其他應(yīng)付款100 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（100/） 　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　?。ㄗⅲ豪斫鉃閷b物銷售了） 　　假設(shè)卷煙的消費(fèi)稅率為30%，則計(jì)算押金應(yīng)交的消費(fèi)稅： 　　借： 　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（*30%） 　?。ㄗⅲ喝绻b的是不交消費(fèi)稅的商品，則沒收押金不交消費(fèi)稅） 　　5．存貨的期末計(jì)價(jià)，在按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，要注意： 　?。?）可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 　　不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，上述公式的運(yùn)用是不同的，存在下列四種情況： 　?、偃绻尕洖閹?kù)存商品，不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問題 　　[例]2003年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬元，估計(jì)售價(jià)為80萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 　　B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1103=107（萬元） 　　因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1608=152（萬元） 　　因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1357=128（萬元） 　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： 　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)—將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135407=88（萬元） 　　D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元： 　　借：管理費(fèi)用12 　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12 　　（2）一類存貨因?yàn)橛袩o合同導(dǎo)致期末可變現(xiàn)凈值的計(jì)算結(jié)果不同時(shí)，應(yīng)分別確定是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不得互相抵銷 　　[例]某企業(yè)庫(kù)存化工原料由于品種繁多，期末采用按照類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的方法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，A類存貨中有100萬元的原料專門用來為某客戶加工產(chǎn)品而儲(chǔ)備，另外200萬元的原料沒有專門合同，其他情況見下表（金額單位為萬元）。計(jì)算過程如下： A類原材料原料成本加工費(fèi)用產(chǎn)品合同價(jià)格產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)原料可變現(xiàn)凈值原料期末計(jì)價(jià)減值準(zhǔn)備有合同1006020017020120100 0無合同20080甲公司的會(huì)計(jì)分錄是：　?、賯鶆?wù)重組完成時(shí)：　　借：應(yīng)付賬款 300　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（400/1000）] 80　　　　營(yíng)業(yè)外支出 88　　　　貸：庫(kù)存商品 400　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（400*17%） 68　?、阡N售實(shí)現(xiàn)時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款 300　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 　　　　貸：庫(kù)存商品 350　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（350/1000）]70　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解　?。ㄒ唬┍菊逻壿嫿Y(jié)構(gòu)　　本章的邏輯結(jié)構(gòu)是先講短期投資，再講長(zhǎng)期投資（股權(quán)、債權(quán)）；因?yàn)闊o論是短期投資還是長(zhǎng)期投資，無論是股權(quán)投資還是債權(quán)投資都有期末計(jì)價(jià)問題，因此最后回到期末計(jì)價(jià)?！　。ǘ┒唐谕顿Y要掌握幾個(gè)要點(diǎn)　　1．短期投資取得時(shí)，初始投資成本為支付的全部?jī)r(jià)款，但有兩個(gè)例外，即購(gòu)入股票時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，計(jì)入應(yīng)收股利；中途購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入應(yīng)收利息?！　?．短期投資期末計(jì)價(jià)，采取成本與市價(jià)孰低法，可按總體、類別、單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備?！　例]2002年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司股票100股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價(jià)10元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15元?？砂碢74中間段的公式計(jì)算。因?yàn)橐郧爸粵_減投資成本1萬元，故只能恢復(fù)投資成本1萬元?！　。ㄋ模╅L(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，難度相當(dāng)大，又是非常重要的出題點(diǎn)，在核算中要掌握的要點(diǎn)是：　　1．投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷和賬務(wù)處理；今年要特別注意，當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，計(jì)入資本公積——股權(quán)投資差額。）　　2．持有期間權(quán)益確認(rèn)　　權(quán)益確認(rèn)分兩種情況：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大：　?。?） 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問題　?、僖话闱闆r下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為100萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬元：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）400000　　　　貸：投資收益（100萬*40%）400000　　如果乙公司在實(shí)現(xiàn)的100萬元凈利潤(rùn)中拿出其中的30萬元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司可分得現(xiàn)金股利12萬元：　　借：應(yīng)收股利（30萬*40%）120000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）120000　?、诒煌顿Y單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損失。　?、弁顿Y企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬元?！　例]2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年4月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為40%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。第一季度被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中?！　例]2001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進(jìn)行了投資，持股比例上升到70%?！　、僖虮煌顿Y單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年1月1日甲公司投資于乙公司（系內(nèi)資企業(yè)），占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬元，則：　　乙公司的會(huì)計(jì)處理　　借：銀行存款100000　　　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)67000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（10萬*33%）33000　　（注：近期規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)也與外資企業(yè)一樣，應(yīng)交所得稅）　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（*40%）26800　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）26800　?、谝虮煌顿Y單位增資擴(kuò)股所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年7月1日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100萬元，按投資協(xié)議規(guī)定，其所占股權(quán)為變更注冊(cè)資本400