【正文】 ，將鑒定意見及有關(guān)資料報省經(jīng)信、科技部門審查，通過后出具《山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定意見書》（見附件2）。項目實施過程中，應(yīng)根據(jù)研發(fā)進展情況，及時調(diào)整研發(fā)計劃進度，并將研究成果轉(zhuǎn)化為知識產(chǎn)權(quán)。（二）特殊情況的研究開發(fā)項目項目研究開發(fā)實施過程中，出現(xiàn)下列情形之一的，屬項目變更情形，企業(yè)應(yīng)及時向省經(jīng)信、科技部門提出變更申請：研究開發(fā)項目名稱發(fā)生改變的；研究開發(fā)單位名稱發(fā)生改變的；研發(fā)研究開發(fā)方式發(fā)生改變的；研究開發(fā)項目內(nèi)容發(fā)生調(diào)整的；研究開發(fā)費預(yù)算發(fā)生改變的；（研究開發(fā)預(yù)計周期發(fā)生改變的）需要進行項目變更的其它情形。研究階段：研究階段支出應(yīng)當(dāng)費用化。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會專人開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。從研究活動的特點看，企業(yè)無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。B．具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 D．有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 （二）《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的會計核算規(guī)定按照《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的研究與開發(fā)費用在發(fā)生當(dāng)期直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，即全部費用化，不需對研究與開發(fā)費用加以區(qū)別和界定。 二、研究開發(fā)費用的會計處理方法企業(yè)采用自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集團集中研發(fā)方式，在會計核算時，會計科目的設(shè)置和會計記錄方法是一致的。（一）自主、委托、合作研發(fā)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)采用自主、委托、合作研發(fā)方式進行研發(fā)活動時，應(yīng)進行以下會計核算處理?？蓞⒖既缦略O(shè)置：研發(fā)支出—自主研發(fā)xx項目/委托研發(fā)xx項目/合作研發(fā)xx項目—費用化／資本化支出—材料費/應(yīng)付職工薪酬等。貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款 會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”科目；對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。借：管理費用貸：累計攤銷（2）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)實行的會計核算處理：企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用，比如于研究與開發(fā)人員的工資和福利費、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。相關(guān)的研發(fā)費用于發(fā)生時：借：管理費用貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 （二）集中研發(fā)集中開發(fā)指集團企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的研發(fā)項目進行集中研發(fā)。 其優(yōu)點是由于可將集團中的資源、技術(shù)、人力進行整合、統(tǒng)籌管理，不易受業(yè)務(wù)工作的限制，開發(fā)水平較高，系統(tǒng)整體較為優(yōu)化。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)第一，集團本部會計處理。 （1）各受益方分?jǐn)偟窖邪l(fā)費用時：借：研發(fā)支出—集中研發(fā)XX項目 —費用化支出 ―資本化支出貸：銀行存款/其他應(yīng)付款（2）受益方費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時：借：管理費用貸：研發(fā)支出—集中研發(fā)XX項目—費用化支出 （3）受益方資本化支出計入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸；研發(fā)支出—集中研發(fā)XX項目—資本化支出 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)第一，集團本部會計處理。 （1）各受益方分?jǐn)偟窖邪l(fā)費用時：借：管理費用—集中研發(fā) XX項目貸：銀行存款/其他應(yīng)付款（2）受益方資本化支出計入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款三、研究開發(fā)費用的會計核算內(nèi)容根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企［2007］194號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用。 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。加強專賬核算。對企業(yè)有多個研發(fā)項目的，發(fā)生的公共費用應(yīng)當(dāng)進行合理分?jǐn)偂Ｍ瑫r為享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)按照國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定，分研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)費用臺賬，詳細(xì)登記每一個研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用明細(xì)。確定研發(fā)費用歸集期間。五、研發(fā)項目結(jié)題研發(fā)費用的處理結(jié)題，是指企業(yè)研發(fā)項目的終止或中止。結(jié)題時點標(biāo)志是研發(fā)費用是否可以繼續(xù)加計扣除的分水嶺。結(jié)題時點標(biāo)志后，企業(yè)發(fā)生的成本費用不可再歸集計入加計扣除的研發(fā)費用中；同時，企業(yè)應(yīng)編寫研發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告、財務(wù)會計報告、研發(fā)費用決算表等資料，并做好相關(guān)工作。最終各項研發(fā)項目研發(fā)費用記入“管理費用”科目。 第四章 研發(fā)費用加計扣除的稅收管理一、研發(fā)費用加計扣除的具體內(nèi)容按照國稅發(fā) [2008] 116號文件規(guī)定，能夠享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用，必須是屬于從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項目研發(fā)活動而實際發(fā)生的費用，具體包括8個類別：　　新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用?？碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。二、加計扣除研發(fā)費用與會計核算研發(fā)費用的差異（一）列示依據(jù)不同財企［2007］194號文件對研發(fā)費用的列示是按照費用的屬性進行的，凡是屬于技術(shù)研究開發(fā)過程發(fā)生的各項支出均予以歸類；而國稅發(fā)[2008]116號文件則是按允許稅前加計扣除的八項研發(fā)費支出內(nèi)容列示的。國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的加計扣除研發(fā)費用口徑比會計核算的研發(fā)支出口徑窄。 （2）會計核算上對在職研發(fā)人員沒有進一步細(xì)化的規(guī)定，而按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362 號）的規(guī)定，研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計，主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。研發(fā)活動共同耗用的費用。但稅收政策上更加強調(diào)直接消耗、電、氣等共同耗用的費用，企業(yè)僅僅簡單按比例分?jǐn)偟矫恳粋€研發(fā)項目上，無法提供直接消耗的依據(jù)，在計算應(yīng)納稅所得額時不能享受研發(fā)費加計扣除。裝備調(diào)試費指專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。會計核算對工藝裝備和裝備調(diào)試費的內(nèi)容沒有細(xì)化，范圍比較廣，而稅收政策對此有限制性規(guī)定，對企業(yè)為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的裝備調(diào)試費用不能享受加計扣除。 折舊費與長期待攤費。稅收規(guī)定必須是立項書上標(biāo)明的專門用于研發(fā)活動的折舊費或租賃費或長期待攤費用，才能享受研發(fā)費加計扣除，而對用于研發(fā)活動的房屋和共用設(shè)備計提的折舊費或租賃費（可否分?jǐn)偅?，則不能享受加計扣除。會計核算上對參與研發(fā)活動直接相關(guān)的會議費、差旅費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等其他費用均可計人研究開發(fā)費用，而稅法政策只規(guī)定為新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 其他會計核算上未明確但稅收政策有明確規(guī)定的研發(fā)費用。其中： （1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，會計核算上未明確，但稅收政策有明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將其計入研究開發(fā)費用，并在計算應(yīng)納稅所得額時享受研發(fā)費加計扣除。 （不征稅收入部分資本化將來加計攤銷難于監(jiān)管）（3）國稅發(fā)[ 2008 ] 116 號文第 5 條規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。合作各方應(yīng)將費用分?jǐn)偡椒?、分享的收益比例在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時分別報送各自主管稅務(wù)機關(guān)。6研發(fā)成果管理費研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用7其他費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研究保險費用等。（一）管理方式研發(fā)費用加計扣除實行事先備案管理。（二）事先備案須報送資料企業(yè)采用自主、委托、合作方式研發(fā)，申請研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)報送以下資料：（1）《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書》。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（7）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（9）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。集團公司成員企業(yè)在辦理年度匯算清繳時，應(yīng)將分?jǐn)偟姆霞佑嬁鄢难邪l(fā)費用金額，填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五及《研發(fā)項目可加計扣除研究開