【正文】 ..................................................................................................24. 3 生產(chǎn)循環(huán)控制 ..................................................................................................................24. 4 籌資和投資循環(huán) ..............................................................................................................24. 5 貨幣資金循環(huán) ..................................................................................................................2內(nèi)部控制制度設(shè)計示例 1 ......................................................2采購及付款業(yè)務(wù)流程 ..........................................................2內(nèi)部控制制度設(shè)計示例 2 ......................................................2采購及付款控制流程 ..........................................................24 / 22第一講 內(nèi)部控制的發(fā)展演變 內(nèi)部控制的發(fā)展過程人類自從有了群體性活動，即有了一定意義上的控制?？v觀內(nèi)部控制理論產(chǎn)生與發(fā)展的漫長演進歷程，我們可以將其劃分為以下幾個階段： 萌芽階段——內(nèi)部牽制(Internal Check)據(jù)史料稽考，早在公元前 3600 年以前的美索不達米亞文化時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式——內(nèi)部牽制的實踐到 15 世紀末，隨著資本主義經(jīng)濟的初步發(fā)展，內(nèi)部牽制也發(fā)展到一個新的階段。18 世紀產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，公司制企業(yè)開始出現(xiàn)。 發(fā)展階段（1）——內(nèi)部控制制度(Internal Control System)20 世紀 40 年代至 70 年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。1949 年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》 (Internal Control：Elements Of Coordinated System and its importance to Management and the independent Public Account)的特別報告，承認內(nèi)部控制制度超過了與財會部門直接相關(guān)的事項。1972 年 12 月美國 AICPA 所屬審計準則委員會(ASB) 在其公布的《審計準則公告第 1 號》 (Statement of Auditing Standards No． 1)中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義。 發(fā)展階段（2）——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)進入 80 年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。公告認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個要素組成：(1)控制環(huán)境(Control Environment)，是指對建立、加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。(3)控制程序(Control Procedure)，指企業(yè)為保證目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序。這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。COSO 委員會提出了內(nèi)部控制構(gòu)成(Internal Control Components)的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了五個相互聯(lián)系的要素：(1)控制環(huán)境(Control Environment)，其內(nèi)容有員工的充實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學和經(jīng)營作風、董事會及審計委員會、組織機構(gòu)、權(quán)責劃分、人力資源政策及執(zhí)行；(2)風險評估(Risk Appraisal)，包括經(jīng)營環(huán)境的變化、新技術(shù)的應(yīng)用及企業(yè)改組等；(3)控制活動(Control Activity)，包括職務(wù)分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等；(4)信息與溝通(1nformation and Communication)，包括確認記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、采用恰當?shù)呢泿艃r值計量、在財務(wù)報告中恰當揭示；(5)監(jiān)控(Monitoring)，它包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內(nèi)部審計及與單位外部團體進行信息交流的監(jiān)控。 內(nèi)部控制的客體? 企業(yè)內(nèi)部的基本要素——人、財、物及其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式? 從橫向看，組織內(nèi)的人、財、物、時間、信息等資源都是內(nèi)部控制的對象；? 從縱向看，組織中的各個層次，如企業(yè)中部門、車間、班組都是內(nèi)部控制的對象；? 從控制的階段來看，組織內(nèi)不同的業(yè)務(wù)階段和業(yè)務(wù)內(nèi)容也是內(nèi)部控制的對象。 內(nèi)部控制的方法和手段? 具有制約、反饋和激勵等功能? 從縱向看可以分為各個不同管理層次的控制? 從橫向看可分為各種不同性質(zhì)的專業(yè)控制，包括生產(chǎn)控制、財務(wù)控制、質(zhì)量控制等 內(nèi)部控制的屬性? 一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約系統(tǒng)? 由企業(yè)經(jīng)營管理者指定并由內(nèi)部全體員工實施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標準、方法措施等所形成的7 / 22第二講 內(nèi)部控制的要素 控制的環(huán)境 管理者的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念 ? 管理者及所有執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度及其勝任控制的能力是最基本、最主要的因素? 管理者的經(jīng)營風格與管理哲學 董事會及審計委員會? 董事會作為企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，負責批準重大方針政策和交易事項；對內(nèi)部控制具有重要影響并具有承擔責任的義務(wù)。 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系? 權(quán)責分派則是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權(quán)力和所承擔的責任。 人員的品行與素質(zhì)? 各級管理人員及廣大職工的工作責任心與誠實的態(tài)度決定了內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，決定著內(nèi)部控制其他要素及內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)督。? 管理者在制定人事政策時，必須考慮對員工的道德行為和業(yè)務(wù)技能的要求，為內(nèi)部控制發(fā)揮預(yù)期的效用提供合理保證。? 例如稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)在進行會計處理時應(yīng)嚴格遵循相關(guān)的規(guī)定、證券監(jiān)管部門也對上市公司的內(nèi)部控制制度有嚴格的要求等，這些都影響著內(nèi)部控制的效果。任何企業(yè)都時刻面臨來自組織內(nèi)外部的各種風險；在實施計劃的過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化，甚至發(fā)生重大變化，風險處處存在并給組織目標的實現(xiàn)帶來威脅。 交易授權(quán)? 交易授權(quán)是指在處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以進行控制。特別授權(quán)，一般涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，主要由管理者通過對某些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取逐個審批來進行授權(quán)控制的。 職責劃分? 職責劃分就是根據(jù)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責任? 根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點，劃分崗位系列? 根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才 業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程? 業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)為了確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的順利進行，在明確各個崗位職責的基礎(chǔ)上而規(guī)定并實施的業(yè)務(wù)處理手續(xù)和程序? 操作規(guī)程在責任中心管理者的主持下，由本責任中心管理人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員來具體制定的。指企業(yè)中存在的帶有普遍性的制度，是全體人員都應(yīng)遵守的準則。特殊制度。 獨立檢查規(guī)章制度檢查和驗證由另一個人或部門所執(zhí)行的工作并驗證所記錄金額的準確性，包括復核有關(guān)原始單據(jù)管理者對報告的復核及資產(chǎn)與記錄的比較可以定期進行檢查；對于人工計算可以于每日對所有交易或選出的交易進行檢查；而對于有些獨立性的檢查，如零用金的盤點，就應(yīng)采用突擊檢查，以免有關(guān)人員臨時應(yīng)付。這種信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性 信息系統(tǒng)企業(yè)的物質(zhì)運動時刻離不開信息，信息流引導、指揮著物流，規(guī)劃和調(diào)節(jié)物流的目標、方向、數(shù)量和速度，使物按照一定的目的和規(guī)則有效的運動，物流各個子系統(tǒng)正是通過信息這個粘合劑和紐帶聯(lián)系起來，共同實現(xiàn)整個企業(yè)的預(yù)定目標的。組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系也就是信息溝通渠道。 監(jiān)控監(jiān)控是評價期間內(nèi)部控制業(yè)績質(zhì)量的進程，它是對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運行情況的跟蹤、監(jiān)測和調(diào)節(jié)，以自始至終確保其有效性。 內(nèi)部審計內(nèi)部審計主要從事兩方面的工作，一是財務(wù)審計，即對各個責任中心責任報表的真實性進行審核，以確保經(jīng)營者能夠獲得真實的業(yè)績報告；二是管理審計，即對企業(yè)的各級管理制度及其運行進行調(diào)查和評價，完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部管理，保證經(jīng)營者制訂的各項政策在各個責任中心得到貫徹執(zhí)行。11 / 22 第三講 內(nèi)部會計控制 不相容職務(wù)分離控制：? 授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；? 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離；例如，在企業(yè)的某項資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)的保管、資產(chǎn)的記錄、資產(chǎn)的保管與記錄之間核對檢查的三項職務(wù)就是不相容職責，應(yīng)當實行分離?；诓幌嗳萋殑?wù)分離的原則，企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計自動檢查和平衡的功能，其要求是：第一，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，不論是簡單還是復雜，必須經(jīng)過兩個人或兩個以上的部門或人員，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中的有關(guān)部門和有關(guān)人員之間進行檢查與核對。例如，一項支票業(yè)務(wù)的簽發(fā)必須經(jīng)過不同部門或人員，如支票申領(lǐng)人、同意支票簽發(fā)人、簽發(fā)支票人、支票核對人、支票蓋章人、支票記錄人等，并保證該業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進行檢查與制約。第二，在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者領(lǐng)導，以保證檢查出的問題不被掩蓋，以