論我國(guó)上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制-在線瀏覽
2025-08-11 00:02本頁(yè)面
【正文】 意到，相對(duì)其母公司來說，許多子公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，如果將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，一方面對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表帶來很多困難，另一方面這些小規(guī)模子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的合并與否，對(duì)于集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)信息影響甚微。計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)＝該子公司資產(chǎn)總額的合計(jì)數(shù)／母公司資產(chǎn)總額與其所有的子公司資產(chǎn)總額的合計(jì)數(shù) 銷售收入標(biāo)準(zhǔn)＝該子公司銷售收入的合計(jì)數(shù)／母公司銷售收入與其所有的子公司銷售收入的合計(jì)數(shù) 利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)＝該子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)中母公司所擁有的數(shù)額／母公司當(dāng)期凈利潤(rùn)額）。 樣本描述 截至1995年底，滬市上市公司共有188家， 其中注冊(cè)地在上海的有95家；滬市上市股票數(shù)共有220只，其中，A股有184只（上海擁有92 只）， B股有36只。選擇樣本所依據(jù)的原則及理由如下： 選擇1995年底以前上市的公司。匯總報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要區(qū)別有二：（1）匯總報(bào)表按企業(yè)的行政隸屬關(guān)系編制， 合并會(huì)計(jì)報(bào)表則按資金紐帶關(guān)系編制；（2）匯總報(bào)表不抵銷內(nèi)部交易的影響， 而合并會(huì)計(jì)報(bào)表要抵銷內(nèi)部交易的影響。因此，本文利用在1996年、1997年和1998年披露的上市公司1991991997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，同時(shí)，為了使各年度研究樣本保持可比性，選擇了1995年底以前上市的公司。 選擇注冊(cè)地在上海的上市公司。與我國(guó)其他省市相比，上海的上市公司數(shù)量較多，且行業(yè)分布較均勻?！ ∵x擇A股上市公司。僅僅選擇A股上市公司作為樣本， 既可滿足數(shù)據(jù)分析的可比性要求，又可提高研究結(jié)論的適用性。表2 上市公司投資比例范圍及樣本分布 投資比例范圍樣本數(shù)量（家）所占比重(20%,100%)13%(25%,100%)10%(35%,100%)3%(50%,100%)183%100%3%合計(jì)212100%從表表2可知，上市公司權(quán)益法核算比例可謂五花八門?？傮w上， ％的上市公司遵守了會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， ％的上市公司不符合規(guī)定。此外，各年度未披露相關(guān)信息的上市公司也不盡一致，致使各年度數(shù)據(jù)之間又不具可比性。 這說明我國(guó)上市公司的信息披露質(zhì)量在政府有關(guān)部門的有效監(jiān)管下，逐步得到改善?！ 〈送?，我們發(fā)現(xiàn)，綜合類上市公司由于其本身并無單一行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，不易確定母、子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是否一致。這說明，我國(guó)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露有待進(jìn)一步改善（注：根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（1995）發(fā)布的《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》，上市公司應(yīng)在年度報(bào)告正文中披露其各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)。為了保持三個(gè)年度樣本的一致性及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性，在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)應(yīng)剔除這11家綜合類上市公司，以及那些在某一年度或某幾個(gè)年度信息披露不詳?shù)纳鲜泄?。? 主營(yíng)業(yè)務(wù)一致性比例匯總（調(diào)整后）(略） 由表3可見，上市公司母、 子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)一致的子公司數(shù)量在各比例段分布比較均勻，但在接近50％處相對(duì)集中，例如，分布在（25％，50％）與（50％，75％）比例段內(nèi)的上市公司的三年總數(shù)分別為48家和36家。由此看來，在上市公司中，母、子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)一致的比例并不高?！ 『喜r(jià)差數(shù)據(jù)分析 由于各種因素的影響，大部分上市公司在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)合并價(jià)差的年初數(shù)根據(jù)有關(guān)情況的變化進(jìn)行了調(diào)整，致使合并價(jià)差的年初數(shù)與上年度的年末數(shù)不符。這種不符的原因可能在于上市公司合并范圍發(fā)生變化，包括本年度增加了子公司等，也有可能是合并價(jià)差項(xiàng)目成為合并資產(chǎn)負(fù)債表的平衡器。為了使各年度合并價(jià)差年初數(shù)、年末數(shù)具有較強(qiáng)的可比性，本文的年初數(shù)統(tǒng)一選用本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)過調(diào)整后的年初數(shù)。表4 反映各年度中合并價(jià)差增減變化的樣本數(shù)量和合并價(jià)差的增減凈值，以及各年度合并價(jià)差發(fā)生增減變化的上市公司中，各公司合并價(jià)差增減變化的平均值?！ ”? 合并價(jià)差絕對(duì)值及其比例計(jì)算（單位：元） 年份 1995 1996 1997合并價(jià)差年末數(shù) 絕對(duì)值之和(SUM1)SUM1/有合并價(jià)差 余額的上市公司數(shù)(年末數(shù)年初數(shù)) 的絕對(duì)值之和(SUM2)SUM2/合并價(jià)差本年度有變化的上市公司數(shù) 合并價(jià)差絕對(duì)值之和/相應(yīng)長(zhǎng)期股 % % %權(quán)投資合計(jì)數(shù) 在92家樣本公司中，合并價(jià)差年初數(shù)和年末數(shù)有變化的只是其中的一小部分，在1991991997年分別只有1121家?！ ∏耙阎赋?，合并價(jià)差是投資成本與所取得凈資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額。同時(shí)，國(guó)有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓是國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種，國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓規(guī)定了一些嚴(yán)格的限定條件，其中之一是所轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)格應(yīng)高于其帳面價(jià)值。當(dāng)然，由于被收購(gòu)的子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，也會(huì)出現(xiàn)少數(shù)購(gòu)買價(jià)格低于其帳面價(jià)值的現(xiàn)象。根據(jù)這些情況，上市公司發(fā)生購(gòu)并等股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，一般會(huì)產(chǎn)生合并價(jià)差的增長(zhǎng)變化?！ ‘a(chǎn)生合并價(jià)差的另一個(gè)原因可能是，少數(shù)上市公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以前一直采用成本法核算，按規(guī)定采用權(quán)益法后，也未作調(diào)整，由此產(chǎn)生的差額體現(xiàn)在合并價(jià)差中。按照我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，外幣報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列一項(xiàng)披露，而不是計(jì)入合并價(jià)差。這違反了我國(guó)有關(guān)制度的規(guī)定，扭曲了合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性?！ ”? 一些公司合并價(jià)差占長(zhǎng)期股權(quán)投資的比重 年份 上市公司名稱 比例值1995 飛樂股份 %1995 外高橋 %1995 光實(shí)業(yè) %1996 外高橋 %1996 棱光實(shí)業(yè) %1997 外高橋 %1997 棱光實(shí)業(yè) % 其中，飛樂股份的比例高達(dá)近－72％，如
化學(xué)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1