【正文】 40000（3）+500+500（4）+5500+5500服務(wù)收入收入表數(shù)據(jù)（5）+3000+3000服務(wù)收入（6）1100120040011001200400租金雇員工資總務(wù)費(fèi)用（7）400（8）公司沒有會(huì)計(jì)事項(xiàng)400（9）+10001000（10）+2200022000（11）21002100股利留存收益表數(shù)據(jù)余額33300200050018000100500003700總計(jì)53800總計(jì)53800資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)圖表22顯示了?？章眯泄?月底的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是他們的第一個(gè)運(yùn)營月度。在這里之所以要重復(fù)這些財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了給你加強(qiáng)印象。四月份，海空公司賺得了5800美元的凈收益。2. 留存收益表從留存收益的余額開始編制（這對一個(gè)新公司來說是零），加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額。留存收益的數(shù)據(jù)可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權(quán)益當(dāng)中。結(jié)果就是本期現(xiàn)金的增加或減少。（★★★）圖表22海空旅行公司財(cái)務(wù)報(bào)表?？章眯泄臼找姹?0X1年4月30日收入：服務(wù)收入（5500+3000）8500費(fèi)用：工資費(fèi)用1200租金費(fèi)用1100總務(wù)費(fèi)用400費(fèi)用總計(jì)2700凈收益（★）5800海空旅行公司留存收益表20X1年4月30日20X1年4月1日留存收益0加：本月凈收益（★）58005800減：股利（2100）20X1年4月30日留存收益（★★）3700?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月30日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金（★★★）33300應(yīng)付帳款100應(yīng)收帳款2000所有者權(quán)益辦公設(shè)備500普通股50000土地18000留存收益（★★）3700所有者權(quán)益總計(jì)53700資產(chǎn)總計(jì)53800負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)53800?？章眯泄粳F(xiàn)金流量表20X1年4月30日營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量從客戶收取現(xiàn)金（5500+1000）6500支付設(shè)備款和雇員工資（2700+400）（3100）營業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量3400投資活動(dòng)現(xiàn)金流量獲取土地（40000）銷售土地22000投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（18000）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票50000支付股利（2100）籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量47900現(xiàn)金凈增加（或減少）3300020X1年4月1日現(xiàn)金余額020X1年4月30日現(xiàn)金余額（★★★）33300我們剛才進(jìn)行的交易分析可以用來編制財(cái)務(wù)報(bào)表。試想一下百事公司，他們有幾百個(gè)帳戶和幾千筆交易，用來處理他們這些交易的電子表格將大得無法使用。在本章的后半部分我們將討論在企業(yè)里是怎樣使用復(fù)式記賬法的。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)要點(diǎn)總結(jié)Mike Cassell在一所大學(xué)附近開辦了一家調(diào)查機(jī)構(gòu)，他給公司取名為Cassell Researchers, ，在這一個(gè)月里，公司的業(yè)務(wù)如下：a. Mike Cassell用自己的錢向公司里投資了25000美元，公司向Cassell發(fā)行了普通股。c. Cassell Researchers公司用20000美元現(xiàn)金購買了一塊靠近這所大學(xué)的土地，并打算用這塊地來建設(shè)公司的辦公用房。e. Cassell Researchers支付了它在業(yè)務(wù)b中所欠款項(xiàng)中的100美元。g. Cassell Researchers用現(xiàn)金支付辦公用房的租金400美元和100美元的總務(wù)費(fèi)用。i. 公司宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。2. 對這些交易進(jìn)行記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產(chǎn)負(fù)債表，以及現(xiàn)金流量表。答案要求2第一部分——交易細(xì)節(jié)（a）收到25000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。（c）支付20000美元購買辦公用地。（e）支付交易b中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的100美元。這對公司來說不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（h）按照成本價(jià)5000美元出售一小塊土地。第二部分——交易分析資產(chǎn)==負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余（a）+25000+25000向所有者發(fā)行普通股（b）+350+350（c）20000+20000（d）+1900+1900服務(wù)收入（e）100100（f）不屬于公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)（g）400100400100租金總務(wù)費(fèi)用（h）+50005000（i）12001200股利余額101003501500025025000200總計(jì)25450總計(jì)25450Cassell Researchers, Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營業(yè)（服務(wù)）收入19000費(fèi)用：租金400總務(wù)費(fèi)用100費(fèi)用總計(jì)500凈收益1400Cassell Researchers, Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保留盈余余額0加：本月凈收益14001400減：股利（1200）20X1年7月31日保留盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000普通股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量收入：從客戶處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應(yīng)商（100+400+100）（600）營業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量1300投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購入土地（20000）銷售土地500投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（15000）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票25000支付股利（1200）籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會(huì)計(jì)是建立在復(fù)式記賬法（Doubleentry system）的基礎(chǔ)上的。例如，海空旅行公司從加里里昂那里收到50000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的。這種交易會(huì)同時(shí)影響哪兩個(gè)方面？答案是，這項(xiàng)購買行為會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)對公司產(chǎn)生兩方面的影響。這個(gè)術(shù)語來自于它的樣子，在后面我們會(huì)看到，它很象一個(gè)“丁”字。比如，現(xiàn)金賬戶可以如下表示：現(xiàn)金左邊 右邊借方 貸方賬戶的左邊叫做借方（Debit），右邊叫做貸方（Credit）。雖然“左邊”“右邊”的說法更形象一些，但是“借方”“貸方”的說法由來已久了 “借方”（Debit） “貸方” （Credit）的說法來源于拉丁文debitum和creditum。賬戶的增加和減少賬戶的類型決定了我們怎樣在賬戶中記錄其增加和減少。l 資產(chǎn)的增加在賬戶的左邊（借方）記錄。l 與資產(chǎn)相反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在賬戶得右邊（貸方）記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。在會(huì)計(jì)上，借方和貸方只是一個(gè)符號，沒有實(shí)際含義，也不表示實(shí)際的“借”或者“貸”。就可以了。如圖表23所示：圖表23 會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借貸規(guī)則 借 貸 借 貸 借 貸 + — + — + —現(xiàn)在的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)根據(jù)賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。但是借方和貸方在會(huì)計(jì)體系中依然根深蒂固，以至于在計(jì)算機(jī)環(huán)境下我們還是使用這兩個(gè)術(shù)語。所以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。圖表23說明了會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。海空公司收到了50000美元現(xiàn)金并向加里里昂發(fā)行了普通股。賬戶中留下的金額叫做余額（balance）。思考你能為海空公司現(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和50000美元的普通股，這是一項(xiàng)所有者權(quán)益。你可以回到前面看一下我們已經(jīng)編好的報(bào)表以作溫習(xí)。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地。如下面的丁字帳所示： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 余額 貸方 余額 50000美元 增加 50000美元 40000美元 土地 借方 增加 40000美元在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40000美元的借方余額，普通股有50000美元的貸方余額。交易2用40000美元現(xiàn)金購買土地。50000美元所有者權(quán)益50000美元現(xiàn)金10000美元現(xiàn)金40000美元土地500美元辦公設(shè)備10000美元現(xiàn)金40000美元土地50000美元所有者權(quán)益50000美元所有者權(quán)益500美元應(yīng)付賬款資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益交易3是賒購了500美元的辦公設(shè)備。如下面的圖表24所示：圖表24 會(huì)計(jì)等式與?？章眯泄镜那叭P交易 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 普通股 余額 貸方 余額 10000美元 增加 50000美元 500美元 辦公設(shè)備 借方 增加 500美元 土地 余額 40000美元附加的所有者權(quán)益賬戶：收入與費(fèi)用所有者權(quán)益這個(gè)類別中還包含收益表的兩個(gè)賬戶，即收入和費(fèi)用。l 費(fèi)用是因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營所需要的耗費(fèi)產(chǎn)生的，它會(huì)減少所有者權(quán)益。收入和費(fèi)用被放在了括號中，這是因?yàn)?，它們的凈效用——就是收入減費(fèi)用——等于凈收益，而凈收益會(huì)增加所有者權(quán)益。圖表25 會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+普通股+留存收益股利+收入費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者權(quán)益←普通股+留存收益股利+（收入費(fèi)用）現(xiàn)在我們就可以像圖表26那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。舉例來說，必須記住借方會(huì)使資產(chǎn)帳戶增加而貸方會(huì)使資產(chǎn)減少。貸方會(huì)使負(fù)債帳戶增加而借方卻減少負(fù)債。圖表25 借貸規(guī)則的擴(kuò)展 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方增加 減少 減少 增加 減少 增加 + + + 留存收益借方 貸方減少 增加 +