【正文】 工程和無形資產(chǎn)等科目（2）負(fù)債類科目是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。（3）共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目等科目。反映資本類科目有實收資本（或股本）、資本公積等科目；反映留存收益的科目有盈余公積、本年利潤和利潤分配等科目（5）成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會計科目。（6）損益類科目，是對收入、費用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的會計科目。（一）會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。設(shè)置：總分類科目一般按財政部門制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。（3）總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目對所轄的明細(xì)分類科目起同統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對總分類科目的詳細(xì)和說具體明。主要是為了保證會計信息的可比性。主要是為了提高會計核算所提供的會計信息相關(guān)性，滿足相關(guān)各方的信息需求。第二節(jié) 賬戶一、賬戶的概念和分類（要求掌握）（一）概念：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)（一）賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 賬戶名稱（會計科目） 年憑證字號摘要增加額減少額金額月日另外賬戶基本結(jié)構(gòu)在實務(wù)中被形象的稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶，此類賬戶為了便于記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬戶一般分為左右兩方，按相反方向來記錄增加額和減少額。如圖所示 借方 銀行存款 貸方 期初余額 900 000 本期增加額 200 000 本期減少額 40 000 50 000 本期發(fā)生額 200 000 本期發(fā)生額 90 000期末余額 1 010 000期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）賬戶與會計科目的關(guān)系從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，也有區(qū)別。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。二、復(fù)式記賬法的概念與優(yōu)點概念：對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。優(yōu)點：與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點：（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈。三、復(fù)試記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為；借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。二、借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。“借”和“貸”是用作記賬的符號，在具體的賬戶中“借”和“貸”所表示的含義入下圖：“+”號表示登記增加數(shù)，“—”號表示登記減少數(shù)“借”和“貸”所表示增減的含義賬戶類別借貸資產(chǎn)類賬戶+—成本類賬戶+—費用類賬戶+—負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶+—負(fù)債類賬戶—+所有者權(quán)益類賬戶—+收入類賬戶—+資產(chǎn)類備抵賬戶—+（三）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額，期末余額一般在借方，有時可能無余額。借方 資產(chǎn)及成本類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 …… ……本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額 （四）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額期末余額一般在貸方，有時可能無余額。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)入下：借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 …… ……本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額 （五）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類和費用類收入類賬戶，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)如下借方 費用類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少額 本期轉(zhuǎn)出額 …… … … 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。一筆會計分錄主要包括三個要素：相互對應(yīng)的會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。（1）簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。注意：不能把幾項業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計分錄?！百J”字與借方科目的文字對齊，貸方金額與借方金額適當(dāng)錯開。3）當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時，應(yīng)按科目級次高低從左向右列示，二級科目前加破折號?—，三級科目放在一對小圓括號中，即“一級科目——二級科目（三級科目）”。會計分錄的編制步驟：（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目；（2）確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)使各會計科目增加或減少的金額；（3）根據(jù)會計科目所屬類別及其用途，明確各會計科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額；（4）按正確的格式編制會計分錄，并檢查時候符合記賬規(guī)則。試算平衡表如下圖賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計為了簡化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。國家資本金指政府或國有資產(chǎn)，法人資本金是指法人單位，個人資本金是指社會公眾的個人，外商資本金是指境外投資者。實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶可按貸款單位和貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目長期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一會計年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算（二）“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。（四）“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。二、 賬戶設(shè)置（一）“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、外購半成品等的計劃成本或?qū)嶋H成本。（二）“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。（四）“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接計入“應(yīng)付賬款”賬戶。三、賬務(wù)處理（一）實際成本法核算的賬務(wù)處理材料已驗收入庫貨款已經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。下個月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。（二）計劃成本法核算的賬務(wù)處理材料已驗收入庫 如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。用計劃成本核算原材料，會計分錄如下：借：材料采購 10 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700材料驗收入庫時，會計分錄如下：借：原材料 11 000 貸：材料采購 11 000借：材料采購 1 000 貸：材料成本差異 1 000材料尚未驗收入庫 按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)