【正文】 認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)的會計分錄　?。?） 計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)的會計分錄?！　。?） 編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄（“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）　　【參考答案】　?。?） 甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算?！　∪胭~價值的分錄：　　借：長期股權(quán)投資—投資成本 4500　　貸：股本 1000　　資本公積—股本溢價 3500　　取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝16000＋[480－（500－100）]＝16080（萬元）　　甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝16080*30%＝4824（萬元），大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額＝4824－4500＝324（萬元）分錄為：借：長期股權(quán)投資—投資成本 324　　貸：營業(yè)外收入 324　　（2） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[6000－（480/4－500/5）－（1200－900）*50%]*30%＝1749（萬元）　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益＝200*30%＝60（萬元）　　分錄為：　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749　　—其他綜合收益 60　　貸：投資收益 1749　　其他綜合收益 60　?。?）處置長期股權(quán)投資的損益＝5600＋1400—（4500＋324＋1749＋60）＋60＝427（萬元）　　處置分錄：　　借：銀行存款 5600　　可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本 4824　　 —損益調(diào)整 1749　　 其他綜合收益 60　　 投資收益 427　　借：其他綜合收益 60　　貸：投資收益 60　?。?）6月30日　　借：其他綜合收益 100　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100　　12月31日　　借：資產(chǎn)減值損失 600　　其他綜合收益 100　　可供出售金融資產(chǎn)－減值準(zhǔn)備 500　?。?）1月8日處置時　　借：銀行存款 780　　 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100　　 —減值準(zhǔn)備 500　　 投資收益 20　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400　　2．甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費，代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4．08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1．2萬元后的凈額26．88萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元）　　借：應(yīng)收賬款 60　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50　　貸：庫存商品 50　　借：銀行存款 26．88　　銷售費用 1．2　　貸：應(yīng)收賬款 24　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4．08　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為12個月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工工作進(jìn)行測量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元）　　借：銀行存款 40　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40　　借：勞務(wù)成本 50　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50　　貸：勞務(wù)成本 50　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼，申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）；科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元）　　借：銀行存款 600　　貸：營業(yè)外收入 600　　要求：　　（1） 判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄?！　。?） 判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！　≌{(diào)整分錄為：　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入 36　　貸：應(yīng)收賬款 36　　借：發(fā)出商品 30　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本 30　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 1．5（6*25%）　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 1．5　　借：利潤分配—未分配利潤 4．05 [（36－30－1．5）*90%]　　盈余公積 0．45　　貸：以前年度損益調(diào)整 4．5（36－30－1．5）　?。?） 甲公司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)與該項建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入＝500*10%＝50（萬元），　　應(yīng)確認(rèn)的成本＝（50＋350）*10%＝40（萬元）　　該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助，在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入損益?！　≌{(diào)整分錄為：　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 450　　貸：遞延收益 450　　借：盈余公積 45　　利潤分配—未分配利潤 405　　貸：以前年度損益調(diào)整 4502014年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》真題及參考答案（全）一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點，多選、錯選、不選均不得分) 　　，應(yīng)采用的折算匯率是 ( ) 　　　　　　　　　，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。甲公司預(yù)計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。　　　　　　　　　，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預(yù)計處置費用為80萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。 　　　，甲公司獲得只能用于項目研發(fā)未來支出的財政撥款1000萬元，該研發(fā)項目預(yù)計于2014年12月31日完成?！　　　　　　　　　?，企業(yè)對其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項非專利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于( )。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。至2014年6月30日，該工程累計實際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項目完工時收到。　　　　　　　 ，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建?！　　　. 2013年4月20日　　C. 2013年5月10日　　D. 2013年7月15日　，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項在2013年9月30日支付。當(dāng)日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%?！　　　　　　　　　?，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項確認(rèn)為( )。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡?！　　　　　　　　　　　?，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費為6萬元。　　　　　　　　　　，不正確的是( )?！　　　　　　　　。_的是( )。　　　　　　　　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分)　　，屬于借款費用的有( )?！　　　　　　　　　?，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有( )。　　　　　　　　　　，正確的有( )。　　　　　　　　　，正確的有( )?！　　　　　?，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷　　，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷　　，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。　　　　　　　　，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]。( )　　，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。( )　　，并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。( )　　。( )　　，除非追加或收回投資，其賬面價值應(yīng)一直保持不變。( )　　?！　　∷摹⒂嬎惴治鲱}(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。%。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對該債券投資進(jìn)行了減值測試，預(yù)算該債券投資來來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。　　假定甲公司持有到期投資全部為對乙公司的債券投資。　　要求：　　(1)計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益?！　?3)計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益?！　?持有至到期投資科目要求寫出必要的明細(xì)科目：答案中的金額單位用“萬元”表示)　　【答案解析】　　(1)甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本實際利率=900%=(萬元)。2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=(1+%)10005%=(萬元)，甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失= 800=(萬元)?！　?4)2011年1月1日　　借：持有至到期投資成本 1 000　　貸：銀行存款 900　　持有至到期投資利息調(diào)整 100　　2011年12月31日　　借：應(yīng)收利息 50(10005%)　　持有至到期投資利息調(diào)整 　　貸：投資收益 (900%)　　借：銀行存款 50　　貸：應(yīng)收利息 50　　2012年12月31日　　借：應(yīng)收利息 50(10005%)　　持有至到期投資利息調(diào)整 　　貸：投資收益 (%]　　借：銀行存款 50　　貸：應(yīng)收利息 50　　借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　2013年1月1日　　借：銀行存款 801　　持有至到期投資利息調(diào)整 ()　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　貸：持有至到期投資成本 1000　　投資收益 1　　，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1970萬元，預(yù)計使用年限50年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本?！　?4)2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為2100萬元，款項已收存銀行?！　∫螅骸　?1)編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計記錄?！　?3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成