【正文】 200貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 700 投資收益 400練習(xí)四（1）2010年1月1日： 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000 應(yīng)收利息 50 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 貸：銀行存款 （2）2010年1月5日: 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50（3）2010年12月31日：借：應(yīng)收利息 50 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 借：資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （4）2011年1月5日： 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50（5）2011年12月31日借：應(yīng)收利息 50 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 （6）借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積—其他資本公積 （7）2012年1月5日： 借：銀行存款 50貸：應(yīng)收利息 50（8）2012年1月20日： 借：銀行存款 895 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 5 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000 —利息調(diào)整 第五章 持有至到期投資一、單項(xiàng)選擇題 【答案解析】：對(duì)持有至到期投資應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。債券投資的初始入賬金額1 500（1 500－10＋10）萬(wàn)元。本題分錄應(yīng)為：借：持有至到期投資——成本 　　900　　應(yīng)收利息 　　　　　　　　　 40　　持有至到期投資——利息調(diào)整　65貸：銀行存款 　 1005【答案解析】：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投資的成本=+2050=，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6%=。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（2）AE 【解析】A選項(xiàng)，購(gòu)入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用25萬(wàn)元計(jì)入投資收益；E選項(xiàng)，對(duì)戊公司投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 三、判斷題15∨∨∨ 610∨∨四、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理題練習(xí)一實(shí)際利率計(jì)算過(guò)程為:4700012%(P/A,i,5) +47000 (P/F,i,5)=50562 解得: i=10%(1)2003年1月1日買(mǎi)時(shí)，借：持有至到期投資——成本 47 000 ——利息調(diào)整 3 562 貸：銀行存款 50 562(2)2003年12月31日計(jì)息時(shí), 票面息=47 00012%=5640實(shí)收息=期初攤余成本實(shí)際利率 =(47000+3562)10% =5056210%=借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 5 持有至到期投資——利息調(diào)整 (3)2004年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000+3562－)10%=10%=借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 4 持有至到期投資——利息調(diào)整 (4)2005年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000+3562－ －)10%=10% =借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 4 持有至到期投資——利息調(diào)整 (5)2006年12月31日計(jì)息時(shí),實(shí)收息=(47000+3562－－)10%=10%=借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 4 持有至到期投資——利息調(diào)整 (6)2007年12月31日計(jì)息時(shí),(倒擠)應(yīng)攤溢價(jià)=3562－－－－=借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益——債券利息收入 4 (倒) 持有至到期投資——利息調(diào)整 練習(xí)二（1）A公司購(gòu)入債券時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：初始投資成本=+20=（萬(wàn)元）其中：面 值=1 000（萬(wàn)元） 利息調(diào)整=（萬(wàn)元）借：持有至到期投資——成本 10 000 000 貸：銀行存款 9 675 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 325 000（2）按照實(shí)際利率法計(jì)算確定各期的投資收益和溢價(jià)攤銷(xiāo)金額: 債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表——實(shí)際利率法 單位：元計(jì)息日期12月31日A應(yīng)計(jì)利息(1 000 000180。5%）C攤銷(xiāo)的溢價(jià)（AB）D期末攤余成本9 675 0002009年400 000483 750 83 75010 158 7502010年400 000507 107 10 666 2011年400 000533 133 11 200 000根據(jù)上述數(shù)據(jù)，有關(guān)持有至到期投資后續(xù)計(jì)量，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（3）2009年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 400 000——利息調(diào)整 83 750 貸：投資收益 483 750（4）2010年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 400 000——利息調(diào)整 107 貸：投資收益 507 （5）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 400 000——利息調(diào)整 133 貸：投資收益 533 練習(xí)三借：可供出售金融資產(chǎn) 925 持有至到期投資——利息調(diào)整 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資本公積——其他資本公積 5貸：持有至到期投資——成本 1 000練習(xí)四借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資——成本 1 000 000 投資收益 200 000借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 800 000 貸：持有至到期投資——成本 9 000 000 資本公積——其他資本公積 1 800 000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 800 000 投資收益 1 000 000借：資本公積——其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000練習(xí)五（1）購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資——成本1 000 000貸:銀行存款 965 400 持有至到期投資——利息調(diào)整 34 600（2）2009年末確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息 50 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 7 924 貸：投資收益 57 924借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收利息 50 000（3）2010年末確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息 50 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 8 貸：投資收益 58 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=996 800（元）持有至到期投資賬面價(jià)值=965 400+（7 924+）+50 000=1 031 (元)確認(rèn)減值損失=1 031 800=34 （元）借：資產(chǎn)減值損失 34 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 34 （4）2011年末確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收利息 50 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 9 808 貸：投資收益（996 8006%） 59 808 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1 018 900（元）持有至到期投資賬面價(jià)值=1 031 +9 808+50 000=1 091 (元)確認(rèn)減值損失=1 091 018 900=72 （元）本期應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=72 =37 708（元）借：資產(chǎn)減值損失 37 708 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 37 708（5）2012年末實(shí)際收到110萬(wàn)元：借：