【正文】 業(yè)成本分配率向產(chǎn)品分配作業(yè)成本，其做法比較簡單。在會計(jì)期末，根據(jù)當(dāng)期記錄的產(chǎn)品耗用各種作業(yè)的數(shù)量，分別乘以第一階段計(jì)算得出的實(shí)際作業(yè)成本分配率，逐一計(jì)算出每種產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本。當(dāng)期投入的生產(chǎn)費(fèi)用，除了各項(xiàng)作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。當(dāng)期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。　?。ㄕ＃┳鳂I(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍微復(fù)雜一些，因?yàn)榉峙涞慕Y(jié)果不是實(shí)際成本，需要處理分配結(jié)果與實(shí)際成本之間的差額。當(dāng)期投入的生產(chǎn)費(fèi)用，除了各項(xiàng)作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。當(dāng)期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。　?。ㄕ＃┳鳂I(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍微復(fù)雜一些，因?yàn)榉峙涞慕Y(jié)果不是實(shí)際成本，需要處理分配結(jié)果與實(shí)際成本之間的差額?！　∑渚唧w計(jì)算方法如下：　?。?）計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的本期發(fā)生的作業(yè)成本。其計(jì)算公式為：　　某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本＝預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)量　?。?）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生成本。值得注意的是，當(dāng)期投入的直接成本是實(shí)際成本；而作業(yè)成本并非實(shí)際成本，其實(shí)按產(chǎn)品實(shí)際耗用作業(yè)量和預(yù)算（正常）作業(yè)成本分配率計(jì)算而得的。如前所述，已分配到各產(chǎn)品的作業(yè)成本不是實(shí)際成本，因此，已分配作業(yè)成本與當(dāng)期作業(yè)成本庫所歸集的實(shí)際成本之間存在著差異，該差異稱為作業(yè)成本差異。如果作業(yè)成本差異是正數(shù)即借記“營業(yè)成本”，如果是負(fù)數(shù)則貸記“營業(yè)成本”。其具體方法是：　?、儆?jì)算調(diào)整率?！　　　、谟?jì)算調(diào)整額。其計(jì)算公式如下：　　某項(xiàng)作業(yè)成本調(diào)整額＝該項(xiàng)已分配作業(yè)成本該項(xiàng)作業(yè)成本調(diào)整率　?、蹖⒁逊峙渥鳂I(yè)成本調(diào)整為實(shí)際作業(yè)成本。　　將直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和調(diào)整后的作業(yè)成本（即實(shí)際成本）加總，即可得出當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用。　　　　三、作業(yè)成本法下使用的會計(jì)科目　　作業(yè)成本法下的會計(jì)科目，從一級科目看沒有差別，即生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（名稱可改為作業(yè)成本）、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等?！　　纠　　　　　?，有著大致相同的消耗比率　　，有著完全相同的消耗比率　　　　【答案】AC　　【解析】在建立作業(yè)同質(zhì)組時(shí)，納入同一個(gè)同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：第一個(gè)條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個(gè)條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。單選題】在檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關(guān)程度時(shí)，則擬合優(yōu)度為（　　　　　　　　　　　　【答案】B　　【解析】擬合優(yōu)度（可決系數(shù)）等于相關(guān)系數(shù)的平方。單選題】一般用于某一特殊訂單或新產(chǎn)品試制的作業(yè)動因?yàn)椋ā　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼　　【解析】強(qiáng)度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實(shí)際耗用的全部資源單獨(dú)歸集，并將該項(xiàng)單獨(dú)歸集的作業(yè)成本直接計(jì)入某一特定的產(chǎn)品?！　　　　局R點(diǎn)3】作業(yè)成本法的應(yīng)用　　【16—2】某服裝企業(yè)的生產(chǎn)分為三個(gè)步驟進(jìn)行，原來按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。為了便于說明問題，假定該服裝企業(yè)首先在縫紉車間試行作業(yè)成本法，該車間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品?！　。ǘ┙⑼|(zhì)組和成本庫　　經(jīng)過對作業(yè)清單中各項(xiàng)作業(yè)的分析，該企業(yè)確定如下作業(yè)同質(zhì)組和成本庫：　　——作業(yè)1　　——作業(yè)2　　——作業(yè)3　　、鎖眼作業(yè)——作業(yè)4　　——作業(yè)5　　——作業(yè)6　　（三）作業(yè)成本與作業(yè)動因相關(guān)性的檢查　　由于傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)往往不能全面提供測試所需資料，在實(shí)施作業(yè)成本法之初，進(jìn)行該項(xiàng)工作具有一定困難?！　。ㄋ模┰O(shè)置成本計(jì)算科目及有關(guān)明細(xì)科目　　由于該企業(yè)目前僅在縫紉車間試行作業(yè)成本法，因而，并未改變整個(gè)企業(yè)的成本計(jì)算系統(tǒng)?！　∈紫?，重新設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。成本計(jì)算單的格式與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒有太大的區(qū)別，只是在計(jì)算單內(nèi)需按“直接材料”、“直接人工”、“作業(yè)成本”設(shè)置專欄。在該科目下，按作業(yè)成本庫名稱設(shè)置明細(xì)科目，具體包括“樣板制作”、“生產(chǎn)準(zhǔn)備”、“機(jī)器縫紉”、“手工釘扣、鎖眼”、“檢驗(yàn)”和“車間管理”等6個(gè)明細(xì)科目。作業(yè)成本明細(xì)賬格式見表16—8。鑒于實(shí)施作業(yè)成本法之初，制定預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率的有關(guān)資料不完備，故按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本?！　。?）“生產(chǎn)成本”賬戶的登記　　根據(jù)材料分配表，可以將西服和夾克耗用的原材料成本直接登記到“生產(chǎn)成本”賬戶及西服、夾克成本計(jì)算單中的“本月發(fā)生成本——直接材料成本”欄內(nèi)（見表16—9及表16—10）。036000元；由于該縫紉車間實(shí)行的是計(jì)時(shí)工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生；　　本賬戶及其所屬各成本計(jì)算單中的“本月發(fā)生成本——作業(yè)成本”欄，需要等到“作業(yè)成本分配表”（下面將專門介紹該表的編制）編制完成后才能進(jìn)行登記?！　?，計(jì)算作業(yè)成本分配率，結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本。 項(xiàng)　目行次作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計(jì)本月作業(yè)成本發(fā)生額11600005496001498001000作業(yè)動因　產(chǎn)品型號（型號數(shù)）28　　　　　　　　　　　　生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)（次）3　11　　　　　　　　　　機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）4　　　　4080　　　　　　檢驗(yàn)時(shí)間（小時(shí)）6　　　　　　176　　　　實(shí)際產(chǎn)量預(yù)計(jì)單價(jià)7　　　　　　　　　　　　4000　　分配率82000012220850　　西服耗用作業(yè)動因9332000943000　　夾克耗用作業(yè)動因10581080821000　　西服分配作業(yè)成本11600003410007980094000028840012170084700　　依據(jù)表16—8第1第12行各項(xiàng)金額及合計(jì)數(shù)，將作業(yè)成本從作業(yè)成本及其所屬明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本賬戶及西服和夾克兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算單“本月發(fā)生成本——作業(yè)成本”欄內(nèi)。表16—8以作業(yè)成本——樣板制作作業(yè)（作業(yè)1）為例，列示了作業(yè)成本明細(xì)賬的登記與結(jié)轉(zhuǎn)。以本期發(fā)生的成本加上期初在產(chǎn)品成本，即可得出本期生產(chǎn)成本“合計(jì)”。項(xiàng)　目行次產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1　2381003450363001300合計(jì)3　1000　　14002400完工產(chǎn)品成本410200001000單位產(chǎn)品成本5　850　　7801000　　111400　　表16—10　　　　成本計(jì)算表　　產(chǎn)品名稱：夾克　　207年1月　　　單位：元　　800　　107690本月發(fā)生成本2　　5047001700合計(jì)3　　5658001600完工產(chǎn)品成本47004302001700單位產(chǎn)品成本5　　615　　1771月末在產(chǎn)品成本6　　135600303前面說過，按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，往往不能及時(shí)獲得有關(guān)成本信息，而且，由于不同時(shí)期作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本的變動容易引起產(chǎn)品成本的波動，不便于決策。　?。ɑ蛘＃┳鳂I(yè)成本分配率時(shí)作業(yè)成本的分配　　采用預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率與按實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的主要區(qū)別在于作業(yè)成本的分配方法和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，除此之外，二者沒有區(qū)別?！　。?）作業(yè)成本分配表的編制?？p紉車間208年制定的各項(xiàng)作業(yè)成本的預(yù)算分配率如表16—11所示?！”?6—11　　　預(yù)算作業(yè)成本分配表　　　　　　　　　　　　　208年　　00035作業(yè)名稱樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準(zhǔn)備（作業(yè)2）機(jī)器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗(yàn)（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）合計(jì)作業(yè)成本1640005600001510001070作業(yè)動因數(shù)量81245001432097084003000　　　夾克耗用5811006600208年1月　　　　　　　　　　單位：元　　000414070291000266846670　　　　　　　　人工工時(shí)（小時(shí)）5　　　　　　140450003597084457006600000140400168000172650夾克分配的作業(yè)成本1210500020400067000858000420400290200252841000600020013220調(diào)整率15%%%%%%　西服作業(yè)成本調(diào)整額1610009夾克作業(yè)成本調(diào)整額1720004　?。?）相關(guān)賬務(wù)處理　　對于按預(yù)算（或正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本而產(chǎn)生的作業(yè)成本差異，有兩種不同的處理方法?！　《⒆鳂I(yè)成本管理的基本內(nèi)容　　作業(yè)成本管理由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的過程組成：一方面是作業(yè)成本的計(jì)算（分配）過程，即所謂的成本分配觀；另一方面是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評價(jià)?！　鹘y(tǒng)成本管理的對象主要是產(chǎn)品，關(guān)注的重點(diǎn)是如何降低產(chǎn)品成本，而不涉及作業(yè)；而作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)，并把關(guān)注的重點(diǎn)放在作業(yè)上。　　　　傳統(tǒng)成本管理，關(guān)注的是在經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的成本，并在此基礎(chǔ)之上，采取各種手段和措施來控制這些成本，而忽視實(shí)際發(fā)生的成本中存在的非增值成本。在現(xiàn)實(shí)的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。但是，檢驗(yàn)作業(yè)的成本不能增加客戶價(jià)值。傳統(tǒng)成本管理雖然也注重提高產(chǎn)品質(zhì)量，也注意控制和壓縮檢驗(yàn)費(fèi)用的開支，但是沒有意識到它是一項(xiàng)非增值成本，應(yīng)逐步予以消除。　【知識點(diǎn)5】產(chǎn)品盈利分析　　在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜且制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的企業(yè)中，使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算成本，容易造成成本扭曲。為了發(fā)現(xiàn)、解決成本扭曲和產(chǎn)品利潤不真實(shí)的問題，可以運(yùn)用作業(yè)成本管理的方法，對成本進(jìn)行分析?！　∵\(yùn)用作業(yè)成本管理方法進(jìn)行產(chǎn)品的盈利情況分析，首先應(yīng)確定分析的對象是產(chǎn)品的價(jià)值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本?！　∮?jì)算題】CG公司常年生產(chǎn)普通電話和無繩電話兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法——分批法計(jì)算。制造過程為半機(jī)械化流水線，需要人工控制點(diǎn)焊機(jī)焊接元器件，人工進(jìn)行組裝整機(jī)。由于客戶穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費(fèi)用發(fā)生，而只有無繩電話售后服務(wù)費(fèi)用。特別是無繩電話產(chǎn)量雖低，但銷售利潤水平較高。企業(yè)2007年總體利潤水平下滑。具體過程如下：　　　　為便于分析，將傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的有關(guān)產(chǎn)品成本資料進(jìn)行整理，剔除非正常因素的影響。CG公司經(jīng)過整理的有關(guān)成本資料如表16—14所示。項(xiàng)　目產(chǎn)品名稱合計(jì)普通電話無繩電話月平均產(chǎn)量（部）18000248007300月平均制造費(fèi)用總額200097554919481500900060069現(xiàn)行售價(jià)是根據(jù)當(dāng)前市場情況實(shí)際執(zhí)行的價(jià)格。然后，將產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分類，建立若干成本庫。同時(shí)，還需收集兩種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)動因。具體見表16—15及表16—16。作業(yè)名稱作業(yè)成本庫成本機(jī)器焊接634000發(fā)放材料480000生產(chǎn)工藝和和測試程序工程814計(jì)3000售后服務(wù)60計(jì)3000　　表1616　作業(yè)成本動因資料　　　　　　　　2007年　　00060004800月平均生產(chǎn)批次（次）246每批產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)備調(diào)整（次）246每批產(chǎn)品完工質(zhì)量抽檢（次）246工程成本分?jǐn)偅?）40%60%100%售后服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偅?）　100%100%　　表16—15和表16—16中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)，有關(guān)工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的復(fù)雜程度推斷，確認(rèn)普通電話和無繩電話分?jǐn)傇擁?xiàng)成本的比率為40%和60%。　　　?。?）計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本：　?、俸附幼鳂I(yè)　　機(jī)器焊接作業(yè)成本分配率＝該作業(yè)成本庫成本/平均月耗用機(jī)器工時(shí)＝634800/13800＝46（元/小時(shí)）000＝414800＝220000（元/次）　　普通電話應(yīng)分配成本＝150000（元）　　無繩電話應(yīng)分配成本＝150000（元）　?、郯l(fā)放材料作業(yè)　　發(fā)放材料作業(yè)成本分配率＝該作業(yè)成本庫成本/發(fā)放材料次數(shù)＝480000/6＝800002＝1600004＝320000（元/次）　　普通電話應(yīng)分配成本＝120000（元）　　無繩電話應(yīng)分配成本＝120000（元）　?、莨こ套鳂I(yè)　　普通電話應(yīng)分配成本＝814680（元）　　無繩電話應(yīng)分配成本＝814520（元）　?、奘酆蠓?wù)作業(yè)　　普通電話應(yīng)分配成本＝0（元）　　無繩電話應(yīng)分配成本＝60000＝720000＝360000＝900000＝480　　表1617　　　　　作業(yè)成本計(jì)算　　　　　　　　　　　　207年　　　　單位：元　　話180007200009000004140003000001600002400003