【正文】 　　　　　500 　?。?）2012年7月8日，工程基本完工，甲公司收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款l72萬元，甲公司以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，同時(shí)，承包單位開來工程設(shè)備增值稅專用發(fā)票，注明增值稅72萬元?！　答疑編號(hào)6144050116]　　借：固定資產(chǎn) 　600 　　　　貸：在建工程　600 　?。?）安全生產(chǎn)費(fèi)的使用　　高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊?！　　皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。計(jì)算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸30元從成本中提取。　　[答疑編號(hào)6144050117]　?。?）2012年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬元?！　〗瑁簩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　10　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　10 　　（3）2012年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為2 000萬元，增值稅為340萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　　　　　2 030　　　　貸：在建工程　　　　　　　　2 030 　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)　2 030 　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　2 030 　　【思考問題】資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額＝0；“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目列報(bào)金額＝2 000+ 1 000102 030=960（萬元）。多選題】（2008年考題）下列各項(xiàng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的有（　）。【正確答案】ACDE【答案解析】選項(xiàng)A，資本化的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)C，對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額；選項(xiàng)D，專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)E，分期付款購入固定資產(chǎn)，各期實(shí)際支付的款項(xiàng)與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額?！　。?）對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)。如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人是否會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年計(jì)提折舊；如果可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計(jì)提折舊。　?。?）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊?！　　纠} 　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)6144050201]B選項(xiàng)、C選項(xiàng)的說法不正確，正確的說法應(yīng)該是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月開始計(jì)提折舊。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)年折舊率　　【例題購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬元。該設(shè)備2012年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮其他因素，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元?！菊_答案】B【答案解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100＋2＋28＋2＝132（萬元），從2012年4月份開始計(jì)提折舊，2012年度應(yīng)計(jì)提的折舊額＝132/109/12＝（萬元）。　　每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）247。計(jì)算題】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為625萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000萬件，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品100萬件。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：　　[答疑編號(hào)6144050203]2 000＝（元／件）　　月折舊額＝100＝30（萬元）　　【例題　　　　 　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)6144050204]工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。　?。?）雙倍余額遞減法　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計(jì)使用年限　　注意：最后兩年改為直線法　　（4）年數(shù)總和法　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率　　年折舊率＝尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和　　【例題該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元?！　答疑編號(hào)6144050205]　　2011年年折舊額＝（500－20）5/153/12＝40（萬元）　　2012年年折舊額＝（500－20）5/159/12＋（500－20）4/153/12＝152（萬元）　　（2）假定2011年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額。2＝44（萬元）　　2016年年折舊額＝（500－200－120－72－20）247?！　答疑編號(hào)6144050207]　　2011年年折舊額＝5002/59/12＝150（萬元）　　2012年年折舊額＝5002/53/12＋（500－200）2/59/12＝140（萬元）　　【例題在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用的第1年，下列各種固定資產(chǎn)折舊方法中計(jì)提折舊費(fèi)用金額最大的是（?。！菊_答案】C【答案解析】在折舊年限為5年，不考慮殘值，而且產(chǎn)品在折舊年限內(nèi)均勻產(chǎn)出，因此年限平均法和工作量法，第一年的折舊率均為20%。年數(shù)總和法下，%（5/15）。所以選項(xiàng)C正確?！　　　咎崾締栴}】　?。?）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法中，只有雙倍余額遞減法，在開始的時(shí)候，是不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的。　?。?）關(guān)于資產(chǎn)的賬面價(jià)值的理解　?、俅尕涃~面價(jià)值＝存貨的賬面余額－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　?、趹?yīng)收賬款賬面價(jià)值＝應(yīng)收賬款賬面余額－壞賬準(zhǔn)備　?、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價(jià)值（攤余成本）＝持有至到期投資賬面余額（含面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）－持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　④交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝交易性金融資產(chǎn)（成本）＋交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）　?、莨潭ㄙY產(chǎn)的凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊　　⑥固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝固定資產(chǎn)原值（成本）－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　?、邿o形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝無形資產(chǎn)成本－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)支出　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等?！　　纠}應(yīng)作為后續(xù)支出資本化判斷條件的有（　）。【正確答案】ABDE　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。 　?。?）會(huì)計(jì)處理如下：　　①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：　　借：在建工程 　　　　累計(jì)折舊 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　貸：固定資產(chǎn)　?、诎l(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：　　借：在建工程 　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 　?、燮髽I(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 　　【例題被更換的部件的原價(jià)為300萬元，不考慮主要部件變價(jià)收入。103） 　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　600 　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　 210（300300247?！　?duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值420萬元；加上發(fā)生的后續(xù)支出400萬元；減去：被更換部件的賬面價(jià)值210萬元；更換后的原價(jià)＝420＋400－210＝610（萬元）　　[答疑編號(hào)6144050304]　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　 610　　　　貸：在建工程　　　　　　610 　?。?）該固定資產(chǎn)2013年計(jì)提的折舊額　　[答疑編號(hào)6144050305]　　2013年計(jì)提的折舊額＝610/[（8－3）123]9＝（萬元）　　預(yù)計(jì)使用壽命為10年變更為8年扣除已使用3年　　改擴(kuò)建期間為3個(gè)月　　　　為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”?！　。?）企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益?！　。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的處置　　，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：　?。?）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理）　?。?）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益?！　〕钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。2012年6月30日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。不調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值。如何處理？　　[答疑編號(hào)6144050307]　　按照賬面價(jià)值（300萬元）與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（280－10＝270萬元）孰低進(jìn)行計(jì)量。單選題】甲公司出售有一臺(tái)設(shè)備，開出增值稅發(fā)票，價(jià)款為300萬元，銷項(xiàng)稅額為51萬元，實(shí)際收到款項(xiàng)351萬元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用10萬元。　　 　 　 　　　[答疑編號(hào)6144050309] 　?。?）企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生盤虧時(shí)　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 　　　　累計(jì)折舊 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　貸：固定資產(chǎn) 　?。?）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)　　借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償或過失人賠償） 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失（無法確定賠償人的部分） 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。單選題】（2010年）企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查屬于前期差錯(cuò)?！　　　　　　　?　　[答疑編號(hào)6144050310]　　考點(diǎn)二：投資性房地產(chǎn)　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。　?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)的范圍　　　　　（1）已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。屬于投資性房地產(chǎn)？　　[答疑編號(hào)6144050401]　?。?）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。屬于投資性房地產(chǎn)？　　[答疑編號(hào)6144050402]　?。?）已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物?！　　舅伎紗栴}】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，A企業(yè)將其擁有產(chǎn)權(quán)的門面房出租給B企業(yè)，為期5年。2年后，由于連續(xù)虧損，B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給C公司，以賺取租金差價(jià)。『正確答案』對(duì)于A企業(yè)而言，由于門面房產(chǎn)權(quán)屬于A企業(yè)，所以屬于其投資性房地產(chǎn)?！　。?）已經(jīng)出租的建筑物，是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租建筑物?！赫_答案』對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)?！　。?）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。其中1層經(jīng)營(yíng)出租給某商業(yè)銀行作為分行，2層經(jīng)營(yíng)出租給A公司作為餐飲服務(wù)，3層以上全部經(jīng)營(yíng)出租給B公司作為辦公用房，地下1層經(jīng)營(yíng)出租給C公司作為大型超市。屬于投資性房地產(chǎn)？　　[答疑編號(hào)6144050405]　　　?。?）自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)等。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨?！　　舅伎紗栴}】　?。?）甲公司在重慶市中心有一個(gè)辦公樓，共15層，作為企業(yè)管理部門使用。2012年，甲公司將第1層全部經(jīng)營(yíng)出租給A公司作為超市， 2－10層全部經(jīng)營(yíng)出租給B公司作為辦公用房，11－15層仍然作為辦公使用?！赫_答案』屬于。1至10層均能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的?！　〉?和10層能否作為投資性房地產(chǎn)？　　[答疑編號(hào)6144050407]企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的是通過向客戶提供客房服務(wù)取得服務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不具有租賃性質(zhì)，不屬于投資性房地產(chǎn)；將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。但是對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。　　企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)可以按照不同部分的公允價(jià)值所占的比例進(jìn)行分配?！　〉菍?duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，企業(yè)董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量