【正文】 接材料； ★ 直接工資； ★ 直接機(jī)械施工費(fèi)； ★ 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、修理、運(yùn)輸費(fèi)； ★ 工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等； ★ 安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用等； ★ 工程試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)計(jì)入工程成本， 工程物資發(fā)生的盤虧，應(yīng)計(jì)入工程成本 ；發(fā)生的盤盈，應(yīng)沖減工程成本。 財(cái)教 1192 2022/2/4 26 【 例 64】 2022年 1月， 新天地 公司自行建造一幢廠房，以銀行存款購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為 290 000元 ，增值稅額為 49 300元 。剩余工程物資轉(zhuǎn)為公司的存貨。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 。包括 建筑工程支出、安裝工程支出、以及分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。 出包方式建造 固定資產(chǎn) 2022/2/4 31 出包工程的賬務(wù)處理 （ 1）企業(yè)按工程進(jìn)度與合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款： 借 ： 在建工程 — 建筑工程 或 在建工程 — 安裝工程 貸 ： 銀行存款 、 預(yù)付賬款 等 （ 2）工程完工，補(bǔ)付工程款時(shí)： 借 ： 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目； （ 3）將需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)： 借記 “ 在建工程 — 在安裝設(shè)備 ” 科目，貸記 “ 工程物資 設(shè)備 ” 科目； （ 4）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出： 借記 “ 在建工程 — 待攤支出 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 長(zhǎng)期借款 ” 等科目 ； （ 5）在建工程達(dá)可使用狀態(tài)分配待攤支出時(shí)： 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目， 貸記 “ 在建工程 — 建筑工程 ” 、“ 在建工程 安裝工程 ” 、 “ 在建工程 — 待攤支出 ” 。 （建筑工程支出 +安裝工程支出 +在安裝設(shè)備支出） 100﹪ 建筑工程應(yīng)分配待攤支出 =建筑工程的支出 待攤支出分配率 安裝工程應(yīng)分配待攤支出 =安裝工程的支出 待攤支出分配率 在安裝設(shè)備應(yīng)分配待攤支出 =在安裝設(shè)備的支出 待攤支出分配率 （ 2）計(jì)算確定已完工固定資產(chǎn)成本 房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本 = 建筑工程的支出 +應(yīng)分配待攤支出 需安裝設(shè)備的成本 = 設(shè)備成本 +為安裝設(shè)備發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出 +安裝工程支出 +應(yīng)分配待攤支出 （ 3）進(jìn)行賬務(wù)處理 借記“ 固定資產(chǎn) ”科目， 貸記“ 在建工程 —建筑工程 ” 、“ 在建工程 安裝工程 ” 、“ 在建工程 —待攤支出 ” 。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款 100 000元。 2022年 2月 1日，甲公司 與 乙公司簽訂合同，將火電廠工程出包給乙公司。其他有關(guān)資料如下： （ 1） 2022年 2月 1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間工程價(jià)款 300萬(wàn)元。 2022/2/4 37 （ 3） 2022年 7月 2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔工程款 140萬(wàn)元 。 （ 5）工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可研費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì) 116 000元 ，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 （ 7） 2022年 12月 20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司有關(guān)工程結(jié)算憑證單據(jù)后補(bǔ)付剩余工程款 。 （ 5 000 000+2 800 000450 000 + 3 800 000 +4 500 000 ） 100﹪ = 1﹪ 發(fā)電車間分配待攤支出 =5 000 000 1﹪ = 50 000 冷卻塔分配待攤支出 =（ 2 800 000450 000） 1﹪ = 23 500 2022/2/4 41 發(fā)電設(shè)備 （安裝工程）分配待攤支出 = 450 000 1﹪ = 4 500 發(fā)電設(shè)備 （在安裝工程）分配待攤支出 = 3800000 1﹪ =38 000 借： 在建工程 —建筑工程（發(fā)電車間） 50 000 建筑工程（冷卻塔） 23 500 安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 4 500 在安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 38 000 貸： 在建工程 —待攤支出 116 000 2022/2/4 42 （ 9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 借： 固定資產(chǎn) 發(fā)電車間 5 050 000 冷卻塔 2 373 500 發(fā)電設(shè)備 4 292 500 貸： 在建工程 —建筑工程（ 發(fā)電車間 ） 5 050 000 建筑工程（ 冷卻塔 ） 2 373 500 安裝工程（ 發(fā)電設(shè)備 ） 454 500 在安裝工程（ 發(fā)電設(shè)備 ） 3 838 000 2022/2/4 43 （三）其他方式取得的固定資產(chǎn) 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似，主要包括： （ 1）投資人投入固定資產(chǎn)的成本 按合同協(xié)議約定價(jià)值確定，合同協(xié)議約定價(jià)值不公允情況下，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 （ 3）盤盈固定資產(chǎn)的成本 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)， 作為前期差錯(cuò)處理，在按照管理權(quán)限報(bào)批處理前， 應(yīng)先 通過(guò)“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。假定該公司使用所得稅率為 25﹪ ，按凈利潤(rùn) 10﹪ 計(jì)提法定盈余公積。 【 例 68】 新天地公司接受新華公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定的價(jià)值為 5000元 ，捐贈(zèng)方發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 200元，設(shè)備不需安裝就可使用。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 應(yīng)計(jì)折舊額 ： 指應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的原值扣除 預(yù)計(jì)殘值 后的凈額 。 預(yù)計(jì)殘值： 指固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài) ， 企業(yè)從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)使用費(fèi)后的金額 。 （ 2）預(yù)計(jì)凈殘值 ：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 （ 4）固定資產(chǎn)的使用壽命 ：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 2022/2/4 50 固定資產(chǎn)折舊的空間范圍 應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 房屋和建筑物； 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具； 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； 融資租入和經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) 。 固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間范圍 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按新確定的更新改造 固定資產(chǎn)原價(jià) 、預(yù)計(jì) 尚可使用年限 和 凈殘值 ，按選定的方法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下： 年折舊率＝ (1預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià) 月 折舊率 （一） 固定資產(chǎn)折舊的直線法 2022/2/4 55 【 例 69】 甲公司有廠房一幢，原始價(jià)值為 500萬(wàn) 元，預(yù)計(jì)可使用年限 20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 4%。 20 100%= % 月折舊率 =%247。 計(jì)算公式如下： 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià) （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率 ） 247。 本月生產(chǎn)產(chǎn)品 4萬(wàn)個(gè) 。 則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額為： 單臺(tái)折舊額 =800 000 (15%) 247。 特點(diǎn)：不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的因素，各年折舊率是固定的，但各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)呈遞減趨勢(shì)，各年的折舊額也呈遞減趨勢(shì)。 即 在折舊年限到期前兩年內(nèi) ， 將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷 。 12 月折舊額 = 月初固定資產(chǎn) 賬 面凈值 月折舊率 固定資產(chǎn)折舊的雙倍余額 遞減 法 2022/2/4 61 【 例 611】 某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 120萬(wàn)元 ，預(yù)計(jì)使用年限為 5年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 4%。 5 100% = 40％ 第一年 ： 折舊額 =120 40% = 48（ 萬(wàn)元 ） 第二年 ： 折舊額 =（ 120 48） 40% = （ 萬(wàn)元 ） 第三年 ： 折舊額 =（ 120 ） 40% =（ 萬(wàn)元 ） 從第 4年起該為平均年限法 。 2 =（萬(wàn)元） 財(cái)教 1194 2022/2/4 62 年數(shù)總和法 ， 是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額 ， 乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子 ， 以預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額 。 預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 100% 月折舊率 =年折舊率 247。 每年的折舊額計(jì)算如下： 單位：元 固定資產(chǎn)折舊的年數(shù)總和法 2022/2/4 64 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)記入 “ 累計(jì)折舊 ”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 三、 固定資產(chǎn)折舊的核算 2022/2/4 65 【 例 313】 2022年 6月 ， 乙公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊 38 000元 ， 機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊 45 000元 ； 管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊 65 000元 ， 運(yùn)輸工具計(jì)提折舊 24 000萬(wàn)元 ； 銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32 000元 ， 辦公設(shè)備計(jì)提折舊 26 300元 。 財(cái)本 11102 固定資產(chǎn)折舊的 核算 2022/2/4 66 乙公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下： 借：制造費(fèi)用 —甲車間 83 000 管理費(fèi)用 89 000 銷售費(fèi)用 58 300 貸：累計(jì)折舊 230 300 2022/2/4 67 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的 更新改造支出、修理費(fèi)用 等。 2022/2/4 68 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的 原價(jià) 、已計(jì)提的 累計(jì)折舊 和 減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 在建工程 ，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的 可資本化 的后續(xù)支出，通過(guò) “ 在建工程 ” 科目核算。 （ 2） 2022年 1月 1日，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。 （ 4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 7年 9個(gè)月。 （ 5）假定整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 6= 91 （元） 借：制造費(fèi)用 91 貸：累計(jì)折舊 91 2022/2/4 72 （ 2） 2022年 12月 31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值384 346 .66元 【 568 000（ 91 2） 】 ，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建： 借：在建工程 384 346 .66 累計(jì)折舊 183 貸：固定資產(chǎn) —生產(chǎn)線 568 000 2022/2/4 73 （ 3） 2022年 1月 1日至 3月 31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出： 借：在建工程 268 900