【正文】 包人如按全部工程價款計稅，就會重復(fù)征收。所以扣減的部分是納稅人代收取的，不屬自己的收入部分。金融業(yè)按發(fā)放貸款取得的利息收入全額計征營業(yè)稅。4．當營業(yè)額偏低不合理時或無營業(yè)額時，應(yīng)組價計稅。所以在稅額計算中，還應(yīng)注意征稅范圍、減免優(yōu)惠對計算稅額的影響。遠洋運輸企業(yè)從事的期租業(yè)務(wù)、航空運輸企業(yè)從事的濕租業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按交通運輸業(yè)適用3%的稅率計征營業(yè)稅，而遠洋運輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)，航空運輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)適用5%的稅率計征營業(yè)稅。又出租交通運輸工具又配備操作人員的，按交通運輸業(yè)處理；只出租運輸工具，不配備操作人員的純屬運輸工具的出租，按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)務(wù)處理。2．用無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對外投資，分配方式不同，營業(yè)稅的處理不同?！薄耙圆粍赢a(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。所以不征營業(yè)稅。這種收取固定收入的分配方式相當于出租，所以應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)5%計征營業(yè)稅。營業(yè)稅減免規(guī)定中，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅，如果不了解這項優(yōu)惠政策，很可能按一般租賃收入5%計征了營業(yè)稅，但不是對個人出租住房的收入都按3%計算，關(guān)鍵是租給居民居住，還是出租商用，如果出租商用，租金收入仍按5%計算。增值稅是對貨物的征收，不包括無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。一般情況下，繳納增值稅的不繳納營業(yè)稅；繳納營業(yè)稅的不繳納增值稅。例如：某化肥廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售化肥取得不含稅收入107萬元，用本廠汽車為客戶運送。例如：某照相館本月照相收入145000元，沖印膠卷收入8000元，出售像冊等收入21000元。（145000+8000+21000）*5%=8700（元）同屬混合銷售，繳什么稅，關(guān)鍵在納稅人，以銷貨為主的納稅人發(fā)生混合銷售繳增值稅，不繳營業(yè)稅，以營業(yè)稅的勞務(wù)銷售為主的納稅人發(fā)生混合銷售則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。如銷售電腦的單位，又辦電腦培訓(xùn)班，裝飾材料商店出售裝飾材料，又有專門的施工人員，從事裝修業(yè)務(wù)，向A企業(yè)賣材料，為B企業(yè)裝修，其收入不是從同一方收取，屬兼營，兼營情況下，應(yīng)分別核算營業(yè)額，分別計征增值稅和營業(yè)稅，如未分別核算應(yīng)一并計征增值稅。例1解：（19+20）5%=(萬元) 4520%=9(萬元)例2．某旅行社取得組團收入100萬元，其中代旅客支付的景點門票費、交通費、餐飲費等共20萬元，支付另一接團單位10萬元，應(yīng)如何繳納營業(yè)稅。關(guān)稅的征稅對象是進出關(guān)境的貨物或物品關(guān)稅的納稅人為進口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進出境物品的所有人。納稅人在市區(qū)的，稅率為7%，在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率5%，其他地區(qū)1%計算：應(yīng)納城建稅=納稅人實際繳納的三稅稅額*適用稅率納稅地點為納稅人繳納三稅的地點。應(yīng)繳教育費附加=納稅人實際繳納的三稅稅額*適用稅率（3%）對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫免征收城建稅和教育費附加。納稅人：產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的—由經(jīng)營單位交納，產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的由集體和個人交納。 納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。稅率：實行比例稅率：依房產(chǎn)余值計算交納的，稅率為1。2% 應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)租金收入*12%房產(chǎn)稅的減免：教材96頁。第八章 資源稅一、資源稅：納稅人：在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。征稅范圍：原油、天然氣、煤炭（原煤）、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。應(yīng)交資源稅=單位稅額*課稅數(shù)量二、 土地增值稅：對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值收入征收的一種稅。無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，不征收土地增值稅。第九章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是國家對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配，調(diào)節(jié)企業(yè)收益水平，正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個主要稅種。二、|征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得三、稅率：基本稅率為25%，低稅率為20%（小型微利企業(yè)），非居民企業(yè)10%。所得額指凈收益。3．調(diào)節(jié)作用很明顯。四項原則：貫徹“公平稅負，促進競爭”的原則。體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策。五、企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容納稅人、征稅對象、稅率查賬征收：應(yīng)納稅所得額適用稅率 內(nèi)容構(gòu)成 稅額計算 定額征收核定征收 應(yīng)稅所得率計算征 年末匯算清繳三、 企業(yè)所得稅的重點及難點（一）應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是計征所得稅的計稅依椐，是計算所得稅的關(guān)鍵，它是企業(yè)的凈收益，但并不等同于企業(yè)會計利潤。如視同銷售其次，扣除的成本、費用、稅金、損失，范圍標準不同。在查賬征收方式下，應(yīng)納稅所得額計算有兩種方法：1．應(yīng)納稅所得額=收入總額準予扣除項目金額 一般收入 成本、費用、特殊收入 稅金、損失 一般收入是指教材中列舉的生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等七項基本收入，是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的，帶有普遍性的收入。掌握這部分內(nèi)容時，重在理解。納稅人接受的捐贈收入。準予扣除項目金額是指符合稅法規(guī)定的范圍和標準的成本、費用、稅金和損失，實際發(fā)生數(shù)小于稅法規(guī)定標準的，可據(jù)實扣除；超出標準的部分不得扣。工資薪金的扣除。廣告費的扣除。資產(chǎn)費用的扣除。掌握這項規(guī)定，把握四個要點：一是這項政策只適用于國有、集體工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或國有、集體企業(yè)控股的生產(chǎn)企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。三是投入的開發(fā)費必需是企業(yè)自籌資金，不包括財政撥款和上級部門撥付的。例1：某國有控股的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2002年開發(fā)三新，企業(yè)投入的自有資金100萬元，2003年又投入110萬元，比02年增長了10%，正好達到規(guī)定比例。如果當年應(yīng)納稅所得額為80萬元，扣減55萬元后按25萬做基數(shù)，計算應(yīng)納所得稅；如果當年應(yīng)納稅所得額為50萬，只能扣50萬，超出所得的5萬不能扣，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，50－50=0 ，當年不繳所得稅。如果開發(fā)費用中有財政撥款數(shù)，要扣除后計算。不允許扣除的12項，如果會計核算中已做扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整。各種贊助支出擔保支出回扣支出準備金房改售房實際售價低于國家標準所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 上述各項支出之外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出2．查賬征收方式下，應(yīng)納稅所得額計算的第二種方法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤177。所以應(yīng)調(diào)減利潤總額5萬元。 計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。符合稅法規(guī)定允許扣除的主營業(yè)務(wù)成本等2800萬元（不含工資）；主營業(yè)務(wù)稅金及附加200萬元； 管理費470萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出30萬元；管理費470萬元，可扣除業(yè)務(wù)招待費=（6800+200）5‰=35（萬元）和30萬*60%=18萬比較取其小者。銷售費用1800萬元，其中廣告費支出1200萬元；可扣除廣告費=（6800+200）15%=1050（萬元）實際超標發(fā)生1200萬元，只能扣除1050萬元，超出部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。直接向山區(qū)小學(xué)捐贈不能扣除。5（萬元）應(yīng)納稅額的計算年應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅稅率1～4季度預(yù)繳款應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅率應(yīng)納稅額=（收入總額應(yīng)稅所得率）企業(yè)所得稅率 或：成本、費用支出額247。2．減免優(yōu)惠對應(yīng)納稅額的影響。其他因素不變，稅率降低，稅額減少。其他因素不變，基數(shù)減少，稅額減少。如：購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可抵減所得稅額例5：某企業(yè)2000年在符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目中，購置國產(chǎn)設(shè)備，投資1000萬元（價稅合計），按稅法規(guī)定，投資的40%即400萬元，可抵減所得稅額，同時稅法規(guī)定的每年抵減的最高限額，就是購置設(shè)備當年比前一年增長的所得稅額，連續(xù)抵減時間為五年。所以哪一種形式的減免都會影響到企業(yè)的實納稅額。一、個人所得稅的主要內(nèi)容 納稅人、征稅范圍、稅率 應(yīng)納稅所得額 一般計算 內(nèi)容結(jié)構(gòu) 應(yīng)納稅額計算 特殊計算 稅收優(yōu)惠 征收繳納辦法二、本章重點、難點（一）納稅人、征稅范圍、稅率 有住所 具有無限中國公民 居民 納稅義務(wù) 無住所居住滿一年 納稅人 無住所、不居住 具有有限 外籍人員 非居民 納稅義務(wù)無住所居住不滿一年 1． 個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。我國對在中國境內(nèi)有住所的個人的解釋是：因國籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。又稱停留時間標準，一般是按納稅年度制定，即該個人如果在一個納稅年度中在本國連續(xù)或累計停留的天數(shù)達到了規(guī)定的標準，即可被判定為居民納稅人，按本國居民身份納稅。這里所說的滿1年是指在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365天，在計算實際居住天數(shù)時，對在納稅年度中臨時離境的，不扣減天數(shù)。 （2）勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得 4000元以下：扣除800元每次收入 4000元以上：扣除20%（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 收入－財產(chǎn)原值－合理費用（4）個體戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得查賬征收方式下：收入總額－準予扣除的成本、費用、稅金、損失核定征收方式下：定額征收或用應(yīng)稅所得率征收（5）承包、承租經(jīng)營所得：每月扣除800元2．無費用扣除的收入利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得（二） 應(yīng)納稅額的計算1．一般計算中的幾個問題(1)工資薪金所得①加計扣除3200元的適用范圍；②本月的一般性獎金的處理；③九級超額累進稅率是月稅率表，如取得的是日工資、年工資應(yīng)換算為月工資后查表計算； ④兩處以上取得工資的處理，應(yīng)注意合并申報計算稅款； ⑤工資總額先減免稅部分再減扣除費用，工資中的免稅部分應(yīng)從工資總額中剔除后再扣除稅法規(guī)定的扣除費用。例1：請技術(shù)人員做設(shè)計，1月20日開始，2月5日完成。例2：一個教師給培訓(xùn)班授課三個月，取得的的收入以一個月為一次。再版——視作另一次稿酬收入；出版并連載——視作兩次稿酬收入；連載——取得的全部收入為一次；出版——無論預(yù)付、分次支付或填加印數(shù)稿酬均算一次。個人出租居民住房，所得稅減按10%征收，營業(yè)稅按3%征收，房產(chǎn)稅按4%征收，是指出租給個人居住，如果出租商用，不適用優(yōu)惠稅率；二是費用扣除順序?？鄢樞蚴牵孩傧瓤鄢赓U過程中繳納的稅費：營業(yè)稅、城建稅（教育費附加）、房產(chǎn)稅；