【正文】 、保稅區(qū)、經濟特區(qū)、西部地區(qū)等四、企業(yè)合并分立的籌劃企業(yè)合并與納稅籌劃：216。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。B、當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)[股東]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經營；n216。有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立n216。股權轉讓；對轉讓所得，征收所得稅n216。不涉及稅收問題?！皟魞r法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)?！颁N售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的理財費用。n例 有一臺設備標價為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%。購入時：借：固定資產 50000 貸：應付票據(jù) 50000付款時：借：應付票據(jù) 50000 財務費用 5000 貸：銀行存款 55000：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務費用。1元5期利率6%。nn直接沖銷法和備抵法：備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。適用：短期應收票據(jù)，因為期限短，現(xiàn)值與面值的差額不大處理(1)附息票據(jù)，應按期確認利息收入(數(shù)額較小時，可到期一次計入當期損益)(2)應計未收利息應于確認時，增加應收票據(jù)的票面金額舉例收票時： 借：應收票據(jù) 2000貸：營業(yè)收入 2000收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應收票據(jù) 2000現(xiàn)值計價法：不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計價，以現(xiàn)值列示于資產負債表上適用。處理(1) 票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時設置一個稱為“應收票據(jù)折價”的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。舉例 收票時： 借：應收票據(jù) 貸：營業(yè)收入 借：應收票據(jù) 貸：財務費用 (每個月的調整同此) 收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應收票據(jù) 2000資產的合理避稅方法短期投資的避稅籌劃技巧與案例n成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。下面兩例子計算結果利潤相差1000元，相差率為25%。特點：(1)平時對存貨只記購進，不記發(fā)出。帳務：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 10000 貸：存貨　　　　 10000 　 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000　計算：毛利=12000(100001000)=3000評述：帳務手續(xù)簡便，因為平時只記收入，而且明細記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時反映存貨收發(fā)存的動態(tài)，管理和控制不嚴密。(3) 適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。特點：(1)按品種設置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。帳務：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨　　　 　 8000 　 借：待處理財產損益 1000貸：存貨 計算：1000　毛利=120008000=4000評述：(1)有利于加強存貨的管理。(3)通過盤點，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計算的準確性。資產的合理避稅方法——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例n毛利率法和售價成本法n選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅n例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購貨凈額為50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表：毛利率法的存貨價值計算期初存貨 20000 本期購貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計的毛利 (30%*80000) 24000 估計的商品銷售成本 56000 估計的期末存貨 14000例：上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨：成本價為14000元，售價為21000元，本期購貨凈額：成本價為70000元，售價為99000元，為適應市場銷售情況，某些存貨售價共提高了2000元，某些存貨售價共降低了5000元。售價成本法下的存貨價值計算成本基礎的期末存貨售價成本法C:27000*%B:27000*%21000A:30000*70%270002700030000售價基礎的期末存貨5000售價降低數(shù)900009000090000減：本期銷售%C:84000/117000=%%B:84000/122000=%70%A:84000/120000=70%117000122000120000840008400084000合 計5000減：銷價降低數(shù)20002000加：銷價提高數(shù)990009900099000700007000070000購貨凈額210002100021000140001400014000期初存貨CBACBA銷售價格成本項 目資產的合理避稅方法股權投資的避稅籌劃技巧與案例n比例為25%，但主要標準是產生重大影響n投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進先出法，如果處于征稅期，則采用后進先出法n某廠2001年度共耗用材料5000萬元，差異率為5%，材料成本差異為250萬元，其中管理費用應分攤50萬元，已銷產品100萬元，庫存產品100萬元。n負債的合理避稅方法債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例n對可轉換債券的發(fā)行，有兩種會計處理：一種是認為轉換權有價值，而將此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。若不附轉換權，市場利率為10%，售價46139元，折價3861元。n在確認轉換權價值的會計處理過程中，會導致企業(yè)實際承擔的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應該選用確認轉換權價值方法進行會計處理。nn負債的合理避稅方法債券轉換的避稅籌劃技巧與案例n采用賬面價值法時，將被轉換債券的賬面價值作為轉換股票的價值，不確認轉換損益。n上例債券于1997年6月30日全部被轉換為普通股2500股(50000/1000*50)，當時市價每股25元。本例中“債券轉換損失”11800元，按所得稅率33%計算，可避稅額3894元。在不同的會計處理方法下，企業(yè)的所得稅費用是不一樣的，但應交稅金—應交所得稅是相同的。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示： 所得稅金額比較計算 負債的合理避稅方法稅負轉嫁的避稅籌劃技巧與案例n稅負轉嫁主要有三種：n前轉：稅負轉嫁給買方n后轉：稅負轉嫁給賣方。n影響稅負轉嫁的因素： 價格不變，稅負無轉嫁可能；價格提高，稅負可能由賣方轉嫁給買方。負債的合理避稅方法欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例n收取手續(xù)費 n委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費為20%，營業(yè)稅稅率為5%。n買斷 n委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元n受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，進項稅額為136萬元。n與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但委托方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。 方案E的避稅效應最大，但如避稅機會成本超過了其避稅的收益，會導致企業(yè)最終利益的損失。 資本結構與稅負水平的比較稅后813161410稅前普通股每股收益額%%%%%稅后8%13%16%14%10%稅前權益資本收益率31686435105601386019800應納所得稅960019500320004200060000年稅前凈利504004050028000180000減：負債利息成本6000060000600006000060000年息稅前利潤額12001500200030006000普通股股數(shù)120000150000200000300000600000權益資本額4800004500004000003000000負債額10%10%10%10%10%息稅前投資收益率%9%7%6%0負債成本率4:13:12:11:10負債比率方案E方案D方案C方案B方案A項 目所有者權益的合理避稅方法資金時間價值的避稅籌劃技巧與案例n 某公司基建投資預算方案有兩個：一是第一年初一次性投資1000萬元，二是根據(jù)施工進度于各年初分別投入300萬元、300萬元和400萬元，固定資產投資方向調節(jié)稅30%，貸款利率20%。n 加速折舊法：n (1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風險損失的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富。所有者權益的合理避稅方法籌資的避稅籌劃技巧與案例n 籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構貸款，自我積累法，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內部集資。 所有者權益的合理避稅方法橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例n 國家稅務總局(1994)財稅字第001號文件規(guī)定：經濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。n 從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實。生產企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經批準開始營運。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關的電信勞務服務的應繳納增值稅。所有者權益的合理避稅方法技術引進的避稅籌劃技巧與案例n 優(yōu)惠政策主要有二條：n 一是內地企業(yè)引進技術的改造，生產制造新設備、新產品而必須引進的關鍵設備免征關稅和增值稅n 二是開放地區(qū)的企業(yè)進行技術改造進口的儀器設備免征關稅和增值稅。n 二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進口關稅和增值稅。廣東八達實業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術的儀器儀表及配套設備和附件，免了稅收。所有者權益的合理避稅方法調整組織機構的避稅籌劃技巧與案例我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按15%、18%、27%和33%計征。n (二)外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。適用的稅率應納所得額年份121110987