【正文】 方式主要有兩種：一是由投資者投入新的資本(或由股東追加投資，增發(fā)新股)；另一種是舉借長期負(fù)債，即通常所說的“舉債經(jīng)營”，主要有簽發(fā)長期應(yīng)付票據(jù)、發(fā)行企業(yè)債券以及向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借長期借款。站在投資者(或股東)的立場上，與增加股入資本(或股本)相比，舉借長期負(fù)債有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：　　(或股權(quán))結(jié)構(gòu)，有利于保持原有投資者(或股東)控制企業(yè)的權(quán)力。增發(fā)股票將會(huì)稀釋每股收益額，從而導(dǎo)致股票價(jià)格的下跌。長期債權(quán)人在企業(yè)的經(jīng)營決策中通常沒有表決權(quán)，不論企業(yè)經(jīng)營狀況如何，他們都將按固定的利率獲取利息，不參與企業(yè)剩余利益的分配?！　?，長期負(fù)債上的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的經(jīng)營費(fèi)用從利潤總額中扣減?！　‘?dāng)然，舉借長期負(fù)債也有其不足之處，主要表現(xiàn)在：　　，如果舉債經(jīng)營的投資報(bào)酬率低于長期負(fù)債的資金成本率(即利率)，將會(huì)帶來減少投資者(或股東)利益的風(fēng)險(xiǎn)。而利潤(或股利)的支付可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)好壞，效益好則分配，不好則可以少分配甚至不分配。在長期債務(wù)契約中，往往還包含限制企業(yè)財(cái)務(wù)決策的條款(如規(guī)定負(fù)債與產(chǎn)權(quán)的比率)。而采用增加資本或增發(fā)股票的方式籌措長期資本，沒有到期日，不需要到期償還(除非企業(yè)進(jìn)行清算)資本(或股本)。因此，舉債經(jīng)營通常還給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。　　考慮到舉債經(jīng)營的優(yōu)點(diǎn)與不足，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)決策，適度舉債?！　?二)長期負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量　　根據(jù)籌措方式的不同，長期負(fù)債主要分為長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款以及遞延稅款等。將于1年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，單獨(dú)反映。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于長期借款的期限較長，最少是1年以上，我們將之列入長期負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算和管理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長期借款的利息費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　　　?yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而實(shí)際發(fā)生的一種書面憑證?！　?1)企業(yè)債券的溢折價(jià)的處理　　企業(yè)發(fā)行債券的利率通常是以年利率表示的，一般固定不變，稱為“票面利率”或“名義利率”。實(shí)際利率是債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場利率，也就是金融市場上風(fēng)險(xiǎn)和期限與所發(fā)行的債券類似的借貸資本的利率。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)利率大于或小于票面利率，或者說是實(shí)際利率大于或小于名義利率的情況。當(dāng)債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行表明企業(yè)以后期少付利息而預(yù)先給投資的補(bǔ)償；如果債券的票面利率與同期銀行存款利率一致，可按票面價(jià)值發(fā)行，稱為面值發(fā)行?！　?2)發(fā)行債券利息的處理　　企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于同于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　∑髽I(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用財(cái)務(wù)處理，將在“第十章借款費(fèi)用”中講述。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理?！　　　￠L期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。如，采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時(shí)，企業(yè)可先取得設(shè)備，設(shè)備投產(chǎn)后，再用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該設(shè)備的價(jià)款?！　∪谫Y租入固定資產(chǎn)時(shí)形成的長期付款，其賬務(wù)處理將在“第十一章租賃”中講述。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)當(dāng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其他部分轉(zhuǎn)入資本公積。按照納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，因時(shí)間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。第三節(jié) 負(fù)債核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題　　由于負(fù)債的核算變動(dòng)不大，這里將不再對(duì)每個(gè)科目一一詳解，下面主要是針對(duì)負(fù)債核算過程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題作一闡述，以便于讀者準(zhǔn)確地把握負(fù)債的核算。為了核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)或1年以上的各種借款，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置“短期借款”和“長期借款”科目。如果短期借款的利息是按季度或半年度支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期的損益，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息費(fèi)用?！　《?、應(yīng)交稅核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題　　，無論是否與企業(yè)的盈虧有關(guān)，只要必須預(yù)計(jì)稅額或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)定期結(jié)算或清算的，不是一次性交納的，都必須通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算。如，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等。企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方式交納稅款。企業(yè)交納的印花稅，第一，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額；第二，也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。　　(2)耕地占用稅　　耕地占用閣是國家為了利用好土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕而征收的稅款。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實(shí)際取得的不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格計(jì)稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清算的問題，因此，也不需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算?！　　　≡鲋刀悤盒袟l例將納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。也就是說，小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物不通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算，而直接記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。三是小規(guī)模納企業(yè)的銷售收入是按不含稅價(jià)格計(jì)算的?！　?yīng)交增值稅核算應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：　　(1)按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！　?2)企業(yè)實(shí)際交納增值稅時(shí)，本月交納本月的增值稅與本月交納以前各期的應(yīng)交未交增值稅的賬務(wù)處理是不同的?！　?3)企業(yè)收到先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資，都不作為委托加工物資，而應(yīng)按照銷售自制物資交納消費(fèi)稅。　　　　營業(yè)稅是國家對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。　　企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。按照國家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。1999年，國家調(diào)整了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的有關(guān)政策，規(guī)定從1999年7月1日開始，對(duì)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實(shí)行減半征收?！　∪⑵渌?fù)債核算應(yīng)注意的幾個(gè)問題　　　　應(yīng)付票據(jù)是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。由于我國商業(yè)匯票期限較短，最長付款期限不超過6個(gè)月，因此，通常在期末編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?；谏鲜鲈?，如果不能如期支付的，企業(yè)應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將包括帶息和不帶息的“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款“科目核算。假如企業(yè)按商品價(jià)款的1%支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。123)　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　(4)192年2月1日到期付款時(shí)　　　借：應(yīng)付票據(jù)　 　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　 　　　　貸：銀行存款 71370　　(5)192年2月1日到期付款時(shí)　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　借：應(yīng)付票據(jù)　　71370　　　　貸：應(yīng)付賬款　71370　　　　前已述及，代銷商品在銷售前應(yīng)當(dāng)屬于委托方的資產(chǎn)，為了使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的核算和管理，商品流通企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置“代銷商品款”科目進(jìn)行核算。　　　　(1)職工工資總額的內(nèi)容，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算?！　?2)企業(yè)在月度終了，對(duì)應(yīng)發(fā)放的工資進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用科目。工業(yè)企業(yè)應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，應(yīng)區(qū)分情況處理：如果是專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”科目；如果不是專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目?！肮べY單”的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定?！　?4)應(yīng)付職工的工資中還包括一些必須由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，需要由企業(yè)代扣代繳。這時(shí)企業(yè)處于一種代理人的身份，而這些由企業(yè)代扣、由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出，應(yīng)從應(yīng)付職工的工資中扣除?！　?5)在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)對(duì)于職工尚未領(lǐng)取的工資部分，由發(fā)放工資的單位退交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門時(shí)，通過“其他應(yīng)付款”科目核算，不再通過“應(yīng)付工資”科目核算。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目既無余額?！　　　　皯?yīng)付福利費(fèi)”科目核算企業(yè)從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。前已述及，應(yīng)付福利費(fèi)的提取比例為職工工資總額的14%，這里的工資總額應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼?！　?2)股利的支付有兩種基本形式，即現(xiàn)金股利和股票股利。當(dāng)作股利發(fā)放的股票，又稱紅股，一般稱為送股。因?yàn)楣善惫衫皇菑奈捶峙淅麧欈D(zhuǎn)作股本，是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的一種變化，不會(huì)引起任何含有經(jīng)濟(jì)利益的資源外流?！　?3)企業(yè)的利潤分配應(yīng)當(dāng)按照股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案為準(zhǔn)，但由于股東大會(huì)的召開在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，因此，企業(yè)一般先按照蔌地提請股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案進(jìn)行利潤分配并作財(cái)務(wù)處理。　　　　(1)“其他應(yīng)付款”科目通常只核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的零星款項(xiàng)，企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款等，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目核算，不通過“其他應(yīng)付款”科目核算?！　?2)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金，是指企業(yè)采用經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金，這項(xiàng)應(yīng)支付的租金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的費(fèi)用(制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等)；而融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，則作為長期負(fù)債，計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目，其中所包含的融資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的賬務(wù)費(fèi)用。　　　　(1)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè)，當(dāng)稅率變更或開征新稅時(shí)，采用遞延法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”科目余額的影響；采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，“遞延稅款”科目的余額應(yīng)按照稅率的變更或新征稅款進(jìn)行調(diào)整整。第四節(jié) 新舊會(huì)計(jì)制度比較　　一、與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較　　(一)定義上的區(qū)別　　1992年印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)負(fù)債的定義為：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。因此，我國自2001年1月1日起施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國務(wù)院令第287號(hào))中對(duì)負(fù)債重新進(jìn)行了定義?！薄　?二)核算內(nèi)容上的區(qū)別　　。對(duì)于該筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中是將其作為企業(yè)的一項(xiàng)額外收入，列為營業(yè)外收入核算；而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將這筆無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入資本公積，不確認(rèn)利潤。根據(jù)國務(wù)院深化城鎮(zhèn)住房制度改革的精神，從1998年下半年起停止住房實(shí)物分配，逐步實(shí)行住房分配貨幣化。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，“住房周轉(zhuǎn)金”科目已失去其核算的意義，出售住視為固定資產(chǎn)出售處理。對(duì)于或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，而是采用在資產(chǎn)負(fù)債表上用括號(hào)、附注說明(補(bǔ)充資料)、報(bào)表說明等方法予以充分揭示。同時(shí)規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行充分披露。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。 第四章 所有者權(quán)益 　　對(duì)于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外采兩個(gè)：一是債權(quán)人，一是所有者。因此，所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是指所有權(quán)益在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價(jià)等；而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。因此，所有者權(quán)益的核算有助于向投資者、債權(quán)人等提供有關(guān)資本來源、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)、分配能力等與其決策有用的信息。比如公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)有所不同，公司制企業(yè)中，股份有限公司與有限責(zé)任公司又有所不同，按照公司法的規(guī)定，股份有限公司可以通過發(fā)行股票籌集資本，并對(duì)利潤分配、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供、減資等作了特別規(guī)定，而有限責(zé)任公司就不能通過發(fā)行股票籌集資本，兩者在所有者權(quán)益的核算內(nèi)容和要求上就不一樣?！　?第一節(jié) 實(shí)收資本　　一、實(shí)收資本的概念　　實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。　　我國《民法通則》規(guī)定，設(shè)立企業(yè)法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn)；我國《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額；我國《公司法》規(guī)定，在有限責(zé)任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營或商品批發(fā)為主的，其注冊資本不得小于50萬元，以商業(yè)零售為主的，其注冊資本不得小于30萬元，科技開發(fā)