【正文】 劃進(jìn)一步審計(jì)程序中沒有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的既定審計(jì)程序（如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，與被審計(jì)醫(yī)院律師直接溝通）。例如，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在審計(jì)過(guò)程的較早階段進(jìn)行，而計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有針對(duì)性地實(shí)施詢問(wèn)被審計(jì)醫(yī)院管理層以及內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。本章重點(diǎn)規(guī)范了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第五章規(guī)范了解被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制。（1）市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、服務(wù)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)主要包括，衛(wèi)生資源總量（如衛(wèi)生機(jī)構(gòu)總數(shù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)床位數(shù)、衛(wèi)生人力總量、衛(wèi)生總費(fèi)用等）、醫(yī)療服務(wù)狀況（如門診服務(wù)、住院服務(wù)、病床使用等）、病人醫(yī)藥費(fèi)用（如門診和住院病人人均醫(yī)藥費(fèi)用）、疾病控制與公共衛(wèi)生（如傳染病報(bào)告發(fā)病和死亡）以及衛(wèi)生監(jiān)督（如醫(yī)療服務(wù)、采供血和傳染病防治監(jiān)督）等。了解被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的種類，以及相關(guān)病種的暴發(fā)是否具有一定的季節(jié)性和周期性等特點(diǎn)。了解被審計(jì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的總體技術(shù)狀況，以及醫(yī)療科研成果的應(yīng)用、先進(jìn)診療技術(shù)的實(shí)施和專業(yè)技術(shù)人才的引進(jìn)對(duì)總體技術(shù)水平的影響。（4）能源供應(yīng)與成本。在了解被審計(jì)醫(yī)院的行業(yè)狀況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要注意醫(yī)院的行業(yè)性質(zhì)及其監(jiān)管環(huán)境所導(dǎo)致的特定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2．法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。了解被審計(jì)醫(yī)院是否遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。了解被審計(jì)醫(yī)院所處的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的法律法規(guī)框架。（3）稅收政策。（4）對(duì)被審計(jì)醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策。如初步建立國(guó)家基本藥品制度將改變以往以藥養(yǎng)醫(yī)的格局，對(duì)被審計(jì)醫(yī)院藥品采用、選擇、核算、考核、監(jiān)督產(chǎn)生的重大影響。了解國(guó)家對(duì)醫(yī)院提出的環(huán)保要求。（二）被審計(jì)醫(yī)院的性質(zhì)1．組織結(jié)構(gòu)。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否在多個(gè)地區(qū)擁有分院或擁有多個(gè)科室等。（3）管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，是否建立院、科兩級(jí)管理責(zé)任制，是否能夠滿足管理工作需要，三級(jí)醫(yī)院是否按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師。（4）是否有完整的規(guī)章制度和崗位職責(zé)。 2．所有權(quán)結(jié)構(gòu)。3．業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）被審計(jì)醫(yī)院臨床檢查、診斷和治療的開展情況。如是否存在加盟、合營(yíng)分院，科室對(duì)外承包等情況。如是否在全國(guó)、全省范圍內(nèi)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，是否為專科醫(yī)院或由不同分院提供不同的醫(yī)療服務(wù)。（6）了解被審計(jì)醫(yī)院的關(guān)鍵客戶及貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商，勞動(dòng)用工安排（包括是否存在工會(huì)合同、退休金和其他退休福利或激勵(lì)性獎(jiǎng)金安排以及與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)）。（7）承擔(dān)醫(yī)療衛(wèi)生科研與教學(xué)的有關(guān)情況。（9）藥品使用、大型醫(yī)療設(shè)備的配置和使用、衛(wèi)生材料及植（介）入類醫(yī)療器械等的控制和管理。（11）國(guó)家重大公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的開展情況。（12）醫(yī)療事故發(fā)生件數(shù)、等級(jí)、責(zé)任程度，以及重大醫(yī)療過(guò)失行為和醫(yī)療事故報(bào)告率。在了解上述內(nèi)容時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否利用醫(yī)療衛(wèi)生及信息技術(shù)等行業(yè)有關(guān)專家的工作。（1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)或資產(chǎn)處置。（3）資本性投資活動(dòng)。（4）其他投資。5．籌資與籌資活動(dòng)。（2）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。 6．信息化建設(shè)。是否能夠利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，開展與其他醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的合作。其中，對(duì)固定資產(chǎn)是否采取了電子信息化管理，定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。（4）是否嚴(yán)格執(zhí)行保密制度，實(shí)行信息系統(tǒng)操作權(quán)限分級(jí)管理，保障網(wǎng)絡(luò)安全，保護(hù)患者隱私。（1）會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)（如醫(yī)院的研究與開發(fā)活動(dòng)）。（3）公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算。（5）異?；驈?fù)雜交易（包括在有爭(zhēng)議或新興領(lǐng)域的交易）的會(huì)計(jì)處理。（三）對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合被審計(jì)醫(yī)院的具體情況。醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算反映了國(guó)庫(kù)集中支付和財(cái)政收支分類等財(cái)政內(nèi)容，與我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制緊密相關(guān)?！笆聵I(yè)基金”核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等；“專用基金”核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)；“待沖基金”核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。 2．重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例。除會(huì)計(jì)政策以外，可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉這些行業(yè)慣例。3．會(huì)計(jì)政策的變更。如果被審計(jì)醫(yī)院變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律法規(guī)或者事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求的變更；會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（四）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1．被審計(jì)醫(yī)院是否準(zhǔn)確把握國(guó)家的宏觀政策取向，并結(jié)合最新醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體要求，制訂了相應(yīng)的總體規(guī)劃；被審計(jì)醫(yī)院近期的工作思路和工作目標(biāo)。3．被審計(jì)醫(yī)院的外部環(huán)境（機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)）和內(nèi)部情況（優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)）。例如，是否存在研究開發(fā)新式醫(yī)療手段失敗的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在業(yè)務(wù)擴(kuò)大導(dǎo)致內(nèi)部管理欠缺的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在會(huì)計(jì)人員未能正確理解新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在現(xiàn)金流量及融資方面的風(fēng)險(xiǎn)，是否存在信息系統(tǒng)癱瘓的風(fēng)險(xiǎn)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2．是否建立了完善的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)體系，衡量和評(píng)價(jià)體系包含的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是否全面、完整。如預(yù)算執(zhí)行率、財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率。如業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率。如每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率，每出院人次收入、每出院人次支出及住院收入成本率，百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗。如人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、管理費(fèi)用率、藥品、衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占醫(yī)療收入比重。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)凈值率。4．是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容。6．與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序1．在了解被審計(jì)醫(yī)院及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。3．結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（二）可能表明被審計(jì)醫(yī)院存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況1．醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。3．醫(yī)療事故的發(fā)生導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)失敗。5．建立新的醫(yī)院分支機(jī)構(gòu)。7．缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員。9．內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位。11．違規(guī)使用財(cái)政撥付資金。13．以往存在重大錯(cuò)報(bào)或期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整。15．會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)算過(guò)程過(guò)于復(fù)雜。17．管理層過(guò)多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理或按其特定意圖記錄的交易（如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售）。19．采用新的與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分關(guān)注可能表明被審計(jì)醫(yī)院存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1．識(shí)別與評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革使被審計(jì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)所處的行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。這些改革會(huì)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的藥品采購(gòu)、醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助等多個(gè)方面產(chǎn)生影響，并可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能源于薄弱的控制環(huán)境。例如，被審計(jì)醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒有建立完善的制度和程序；被審計(jì)醫(yī)院信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況直接決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的維護(hù)。2．識(shí)別與評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，醫(yī)療收入沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)，住院醫(yī)療費(fèi)在預(yù)收醫(yī)療款科目掛賬，在住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，才確認(rèn)醫(yī)療收入，導(dǎo)致醫(yī)療收入的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)管理不到位，如固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，或存在未入賬的固定資產(chǎn)（如被審計(jì)醫(yī)院在購(gòu)置設(shè)備或藥品時(shí)，供應(yīng)商贈(zèng)予的固定資產(chǎn)未入賬，或者在執(zhí)行科研項(xiàng)目時(shí)采購(gòu)了科研用固定資產(chǎn)而作為費(fèi)用核銷），致使被審計(jì)醫(yī)院存在賬外資產(chǎn)。例如，除自收自支的資金外，被審計(jì)醫(yī)院還可獲得財(cái)政資金補(bǔ)助，因此，被審計(jì)醫(yī)院可能存在收入、支出舞弊和預(yù)算舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，以獲取更多的財(cái)政補(bǔ)助；被審計(jì)醫(yī)院還可能存在違規(guī)設(shè)立銀行賬號(hào)隱匿資金，下屬部門、科室或人員違規(guī)收費(fèi)，管理者違規(guī)侵占或挪用資金等。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用。例如，由于被審計(jì)醫(yī)院缺乏必要的審批和稽核，相關(guān)控制存在缺陷，致使收入入賬不完整，退費(fèi)處理不規(guī)范；藥品和醫(yī)療器械采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，如采購(gòu)的授權(quán)與審批權(quán)限設(shè)置不合理，缺乏有效的制約，存在違規(guī)采購(gòu)，收取供應(yīng)商回扣的情況；固定資產(chǎn)管理權(quán)限不清，資產(chǎn)購(gòu)置、使用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無(wú)效，資產(chǎn)安全存在隱患。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。2．風(fēng)險(xiǎn)是否與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、會(huì)計(jì)制度和其他方面的重大變化有關(guān)。4．風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。6．風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程的重大交易。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，管理層可能采取其他措施應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)醫(yī)院是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。（五）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅從實(shí)質(zhì)性程序中無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)被審計(jì)醫(yī)院針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。例如，被審計(jì)醫(yī)院使用符合行業(yè)主管部門要求的管理軟件，醫(yī)療處方和診療服務(wù)以及患者繳費(fèi)情況均通過(guò)該軟件管理，該信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況將直接決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。（六）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。因此，如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。第五章 了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計(jì)醫(yī)院為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督五要素。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮確定的重要性水平、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、被審計(jì)醫(yī)院的規(guī)模和等級(jí)、被審計(jì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、被審計(jì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性、適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制的情況和適用的要素、作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性、一項(xiàng)特定控制（單獨(dú)或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)等因素。一般而言，信息技術(shù)對(duì)被審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制的作用在于使被審計(jì)醫(yī)院能夠在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性；促進(jìn)對(duì)信息的深入分析；提高對(duì)被審計(jì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)及其政策和程序執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的能力；降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)應(yīng)用程序系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和操作系統(tǒng)執(zhí)行安全控制，提高不兼容職務(wù)分離的有效性。多個(gè)用戶同時(shí)訪問(wèn)同一數(shù)據(jù)庫(kù)可能會(huì)造成特定風(fēng)險(xiǎn)；信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)。如存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；存在難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況；針對(duì)變化的情況，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行人工干預(yù)；監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性等?？刂频挠行允茇?fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的影響。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否規(guī)定工作人員不得從供應(yīng)商那里獲得回扣和禮品；不得參加供應(yīng)商提供的免費(fèi)旅游等活動(dòng)；工作人員不得收取患者醫(yī)藥費(fèi)之外的禮品或禮金；對(duì)違反有關(guān)政策和規(guī)范的行為是否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施等。勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和技能。例如，是否在衛(wèi)生部門許可范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)；是否具有與經(jīng)許可的醫(yī)療服務(wù)范圍相適應(yīng)的醫(yī)療設(shè)備和執(zhí)業(yè)醫(yī)師；是否將科室外包給不具有醫(yī)療能力和資質(zhì)的人員等。控制意識(shí)在很大程度上受治理層的影響。再如，治理層是否對(duì)舉報(bào)醫(yī)生收受紅包進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，并對(duì)查實(shí)事項(xiàng)嚴(yán)肅處理。管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格包括管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度、管理層對(duì)承擔(dān)和控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的偏好、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重視程度等。5．組織結(jié)構(gòu)。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否建立較為完善的各科室和后勤支持部門；員工是否清晰地知道各級(jí)管理結(jié)構(gòu)與層次；是否建立藥事管理委員會(huì)（組）等專門機(jī)構(gòu)。職權(quán)與責(zé)任的分配可能包括與適當(dāng)?shù)倪\(yùn)營(yíng)慣例、關(guān)鍵員工的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、履行職責(zé)時(shí)提供的資源相關(guān)的政策。7．人力資源政策與實(shí)務(wù)。例如，被審計(jì)醫(yī)院是否對(duì)各崗位錄用人員有明確的錄用標(biāo)準(zhǔn)；是否強(qiáng)調(diào)對(duì)在職醫(yī)生及相關(guān)人員開展專業(yè)培訓(xùn)；是否建立考核機(jī)制以使員工能得到正常晉升和更大的發(fā)展空間。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程被審計(jì)醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)