【正文】 別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。 ? 包裝物的分類 : ? 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品成為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ? 隨同商品出售不單獨計價的包裝物； ? 隨同商品出售單獨計價的包裝物； ? 出租或出借給外單位使用的包裝物。 ? 采用計劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。攤銷方法有一次攤銷法、五五攤銷法。 ? 低值易耗品在使用中其實物形態(tài)保持不變，其價值應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臄備N方法計入成本、費用。 ? 低值易耗品的攤銷，應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次攤銷法和五五攤銷法。 ? 外購動力在付款時，在實際工作中一般通過“應(yīng)付賬款”科目或“輔助生產(chǎn)成本”科目核算。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總帳科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)帳“燃料及動力”成本項目； ? 用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，但未專設(shè)成本項目的動力費用，借記“制造費用” 總帳科目及其所屬明細(xì)帳的有關(guān)項目。 ? 外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進(jìn)行。表中動力費用在各部門之間按耗用度數(shù)進(jìn)行分配，其中生產(chǎn)產(chǎn)品用電力部分按生產(chǎn)工時進(jìn)行分配。 ? 職工福利費。 ? 住房公積金。 ? 非貨幣性福利。 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 月薪制 下，職工應(yīng)得計時工資的計算公式為： 某職工計時工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 事假、曠工天數(shù) 日工資率 病假天數(shù) 日工資率 應(yīng)扣比例 ? 日薪制 下，職工應(yīng)得計時工資的計算公式為： ? 某職工計時工資 =出勤天數(shù) 日工資率 +病假天數(shù) 日工資率 應(yīng)得比例 ? 日工資率有兩種計算方法： ? ①每月固定按 30天計算：日工資率 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 /30天（全年 365天， 12個月 ,平均每月 ，按 30天算）。 ? ②每月固定按平均實際工作日計算 . ? 如雙休日則按 21天計算：日工資率 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 /21天（全年 365天，減去雙休日 104天，減去法定節(jié)日 10天，平均每月 ，按 21天計算）。 ? 因此，計時工資共有四種計算方法。 表 25 職工病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn) 工齡 應(yīng)得比例 應(yīng)扣比例 滿 8年以上 100% 0 滿 6年不滿 8年 90% 10% 滿 4年不滿 6年 80% 20% 滿 2年不滿 4年 70% 30% 不滿 2年 60% 40% ? 長病假人員病假工資為：工齡滿 3年以上應(yīng)發(fā) 60%，滿 1年不足 3年發(fā) 50%；不滿 1年應(yīng)發(fā) 40%。但按 21日計算日工資率，節(jié)假日不算工資更能體現(xiàn)按勞分配原則，而且計算簡便。 8月份31天，該工人事假 2天，病假 5天（其中含有雙休假日 2天），雙休日 9天，出勤 17天。該工人計時工資時為： ? (1)按 30天算日工資率： ? 月薪制： 應(yīng)付工資 =6302 630/30 630/30 20% ? =567（元） 日薪制： 應(yīng)付工資 =（ 17+7） 630/30+5 630/30 80% =588(元） (2)按 21天計算日工資率： ? 月薪制：應(yīng)付工資 =6302 630/213 630/21 20%=552（元） ? 日薪制：應(yīng)付工資 =17 630/21+3 630/21 80%=582（元） ? 計件工資的計算 ? 計件工資分為個人計件工資和集體計件工資兩種。 60= ? B產(chǎn)品計件單價 =5 30247。 ? 集體計件工資分配率 =集體計件工資總額 /∑(某人工作時數(shù) ? 該工人小時工資率 ) ? 某工人計件工資 =該工人工作時數(shù) 該工人小時工資率 ? 集體計件工資分配率 ? 例 :某小組由 5人組成 ,該組本月計件工資共 .5人的工作小時與工資等級等資料 ,以及每人應(yīng)得計件工資的分配見下表 : 姓名 工資 等級 小時 工資率 實際工作小時 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 應(yīng)得計件工資 黃瑩 6 10 200 2022 陳國棟 4 6 160 960 李小明 4 6 200 1200 宋勝利 3 4 200 800 劉學(xué)強 2 3 184 552 合 計 5512 （四）工資結(jié)算與支付的核算 ? 會計部門應(yīng)按車間、部門分別編制工資結(jié)算單一式三份（勞資部門一份；一份裁成 “ 工資條 ” 與工資一起發(fā)給職工；一份財務(wù)部門作工資核算憑證） . ? 工資結(jié)算單中按職工分行填列應(yīng)付工資、代發(fā)款項、代扣款項以及實發(fā)金額。 ? （五） 職工薪酬 費用分配的核算 ? 月份終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”編制“工資分配匯總表”，據(jù)以進(jìn)行工資分配的總分類核算。 ? 以生產(chǎn)工時為標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用的計算公式如下： 工資費用分配率 =某車間生產(chǎn)工人計時工資總額 / 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資 =該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定 額） 工資費用分配率 [例 212]光明公司生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為： A產(chǎn)品 3840元， B產(chǎn)品 2360元； A、 B兩種產(chǎn)品計時工資共計 7800元。 ? 解 : ? 工資費用分配率 =7800/（ 8600+4400） = ? A產(chǎn)品分配工資費用 =8600 =5160(元 ) ? B產(chǎn)品分配工資費用 =4400 =2640（元） 光明公司 2022年 12月的工資費用分配表見教材。 ? 提取的職工福利費，與工資費用一樣按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配 . 但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資額提取的職工福利費，應(yīng)計入“管理費用”。根據(jù)該分配表編制會計分錄，并據(jù)以登記有關(guān)總帳及所屬明細(xì)帳。 五、折舊費用的核算 ? 固定資產(chǎn)在長期使用過程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費用的形式計入成本、費用。 ? 加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 ? 年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 年折舊率 ? 年折舊率 =(1凈殘值率 ) 247。 12 ? 月折舊額 =年折舊額 247。 預(yù)計工作總量 ? 雙倍 — :年折舊率 =2/使用年限 ? :最后 兩年 要平均折舊 ? 余額 — 指 :計算折舊的基數(shù)為年初折余價值 ? 遞減 — 指 :折余價值和年折舊額是每年遞減的 (最后兩年除外 ) ? 雙倍余額遞減法的月折舊額 =年折舊額 /12 ? 例 :一臺設(shè)備價 50000元 ,預(yù)計凈殘值為 2022元 ,預(yù)計使用 5年 . 雙倍余額遞減法折舊計算表 年數(shù) 年初折余價值 年折舊率 年折舊額 折余價值 1 50000 2/5=40% 20220 30000 2 30000 40% 12022 18000 3 18000 40% 7200 10800 4 (108002022)/2 4400 6400 5 同上 4400 2022 ? 年數(shù)總和法的年折舊率 =尚可使用年數(shù) /年數(shù)總和 ? 年數(shù)總和 =1+2+3+……+n = n (1+n)/2 ? 例 :如一臺設(shè)備使用 6年 ,則 16年的年折舊率分別為 ? 6/21； 5/21； 4/21； 3/21； 2/21； 1/21。分配表見教材． 六、利息費用、稅金和其它費用的核算 ? （一）利息費用的核算 ? 利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務(wù)費用的組成部分，通常在財務(wù)費用中為利息費用設(shè)立一個費用項目。 ? 支付時借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。 ? 如果利息費用數(shù)額不大，可以不預(yù)提利息費用，而在季末實際支付時將利息全部計入當(dāng)月的財務(wù)費用。 ? 每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。 （二）稅金的核算 ? 工業(yè)企業(yè)要素費用中的稅金，它不構(gòu)成產(chǎn)品成本，是管理費用的組成部分，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，需要預(yù)先計算應(yīng)交稅金額，然后交納，所以應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算。 ? 在發(fā)生這些費用時，應(yīng)該按照發(fā)生的車間、部門和用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”以及“其他應(yīng)付款” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費用，已經(jīng)分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的各成本項目。 第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 ? 一 、 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 ? 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行，并按車間以及產(chǎn)品、勞務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費用先通過“制造費用”科目單獨歸集，月終再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； ? 在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品的情況下，為簡化核算，輔助生產(chǎn)的制造費用也可以不通過“制造費用”科目，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。 ? 輔助生產(chǎn)車間 發(fā)生的制造費用 ，應(yīng)計入“制造費用”科目和所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，月末再直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的借方，以計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的成本。發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用均記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)項目。 二輔助生產(chǎn)費用分配的核算 （一） 輔助生產(chǎn)費用分配的特點 為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并且 將輔助生產(chǎn)費用能正確地計入基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和 經(jīng)營管理費用， 在分配輔助生產(chǎn)費用時，應(yīng)在輔助 生產(chǎn)車間之間交互分配費用 。 １直接分配法 ? 直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表 21４。 ? 直接分配法只適用于輔助生產(chǎn)車間不相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況。 ? 對外分配率＝該輔助車間實際費用／（所提供勞務(wù)總量－其它輔助車間耗用量） ? 某部門應(yīng)分配費用 =該部門耗用勞務(wù)量 對外分配率 ? 下面舉例說明交互分配法的具體做法 . 光明公司輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量與費用額 受益單位 耗水量（立方米） 耗電度數(shù) 費用額 輔助生產(chǎn)車間－－供電 １００００ ６５２６ . 輔助生產(chǎn)車間－－供水 ７０００ ６９１６ 小 計 １００００ ７０００ 基本生產(chǎn)車間－Ａ產(chǎn)品 ８０００ 基本生產(chǎn)車間 ４８０００ ４０００ 專設(shè)銷售結(jié)構(gòu) ３０００ １０００ 行政管理部門 ８０００ 2022 小 計 ５９０００ １５０００ 合 計 ６９０００ ２2022 供電車間 供水車間 交互分配率＝ ６５２６／２2022 ≈０ .３ 交互分配率＝ ６９１６ ／ ６９０００ ≈ ０ .１ 供水分配電費 ＝ ７０００＊０ .３＝２１００ 供電分配水費 ＝ １００００＊０ .１＝１０００ 實際費用＝ ６５２６＋１０００－２１００＝５４２６ 實際費用＝ ６９１６＋２１００－１０００＝８０１６ 對外