【正文】 文化業(yè)的會計核算對象是往往依托一定的文化產(chǎn)品。新舊制度比較舊制度：是指1980年財政部頒布了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》，1986年出臺了《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。1．規(guī)范行業(yè)“擴大化”原制度：工業(yè)企業(yè)；新制度：制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)等10多個行業(yè)2．成本核算范圍“全程化”舊制度：僅僅針對成本核算加以規(guī)范；新制度：更加注重產(chǎn)品成本的全過程管理，明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算，對執(zhí)行情況進行分析、考核，落實成本責(zé)任制，加強對產(chǎn)品生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制”。引入管理會計的理念。4．成本核算項目“統(tǒng)一化”舊制度：成本核算采用5個成本項目；新制度：將原有的成本項目進行了重大調(diào)整，將原來分散在多個科目中的直接、間接成本費用匯總整合，統(tǒng)一了不同企業(yè)對同類產(chǎn)品的核算內(nèi)容。5．成本歸集分配方法“國際化”舊制度：采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)；新制度：引入了變動成本法、作業(yè)成本法，使各項成本不再僅使用工時、分配率等單一分配指標(biāo)，勾畫出了成本與資料消耗因果關(guān)系的有機組合。費用的分類第一節(jié)直接材料。2．又稱生產(chǎn)工人薪酬，指在生產(chǎn)中對材料進行直接加工和制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎金和各種津貼等。制造費用。二、期間費用按經(jīng)濟用途的分類1．銷售費用。2．管理費用。3．財務(wù)費用。作用：按經(jīng)濟內(nèi)容的分類不能反映生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途，不能說明生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，不便于產(chǎn)品成本的核算，不便于分析各種費用的支出是否節(jié)約、合理。因此，在計算產(chǎn)品成本時，還應(yīng)該按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途進行分類。這有利于考核各項成本項目的耗費水平，便于分清各生產(chǎn)單位的經(jīng)濟責(zé)任。生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和構(gòu)成產(chǎn)品成本的活勞動的消耗，這三類可以成為費用的三大要素。外購燃料：企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的所有從外部購進的各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料。職工薪酬：企業(yè)所有應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用的職工薪酬。折舊費：企業(yè)按照規(guī)定對固定資產(chǎn)提取并計入費用的折舊費。稅金：計入企業(yè)管理費用的各種稅金，如印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船稅等。作用：按經(jīng)濟內(nèi)容的分類不能反映生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途，不能說明生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，不便于產(chǎn)品成本的核算，不便于分析各種費用的支出是否節(jié)約、合理。因此，在計算產(chǎn)品成本時，還應(yīng)該按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途進行分類。②兩者構(gòu)成的內(nèi)容不同，費用要素從性質(zhì)看具有單一性的特點，從去向看則是多樣性的，成本項目從性質(zhì)看，有些項目是綜合性的，其去向則是同一性的。第三節(jié)費用的其他分類一、費用按與產(chǎn)品的關(guān)系的分類根據(jù)生產(chǎn)費用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費用劃分為直接成本和間接成本。間接成本是指兩個或兩個以上的產(chǎn)品共同發(fā)生的耗費?！爸圃熨M用”一般是間接成本，但是如果企業(yè)只有一個產(chǎn)品，則是直接成本。分配標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，將直接影響成本的正確性。二、生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，可以分為直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用。間接生產(chǎn)費用是指與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，如機物料消耗、輔助工人工資和車間廠房折舊費等。生產(chǎn)費用按成本性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本、混合成本等。cost）。2．變動成本（variable變動成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動的成本3．混合成本（mixed混合成本是指其發(fā)生額雖然受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務(wù)量變動保持嚴格的比例關(guān)系，這類成本既有固定成本的特點，又有變動成本的性質(zhì)。cost）（1）半變動成本（semivariablecost）（3）延期變動成本（delayedvariablecost）。cost）?？煽爻杀臼且环N責(zé)任成本，通常也是一種可追溯成本。cost）。五、生產(chǎn)費用按成本發(fā)生的時態(tài)分類生產(chǎn)費用按照發(fā)生的時態(tài)進行分類，可分為歷史成本和未來成本。cost）。2．未來成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先測算的成本。2．未來成本包括：（1）定額成本。（2）計劃成本。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本。六、按與決策的相關(guān)性進行分類生產(chǎn)成本按是否與企業(yè)管理人員的決策方案相關(guān)，可分為相關(guān)成本與無關(guān)成本兩類。它是指與特定決策方案相關(guān)，因該決策方案的采用可能會發(fā)生的成本。2．無關(guān)成本（irrelevantcost）。無關(guān)成本包括沉沒成本、無差別成本。注：新制度在此引入了“資源耗費”概念，進而引入了變動成本法、作業(yè)成本法的應(yīng)用。分配間接成本的計算公式：間接成本分配率＝待分配的間接成本總額247。2．復(fù)合分配標(biāo)準(zhǔn)——成本與資料消耗因果關(guān)系（1）本量利關(guān)系；（2）成本與作業(yè)的關(guān)系；第四節(jié)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法一、結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)實現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)完工的產(chǎn)成品成本借：庫存商品貸：基本生產(chǎn)成本三、結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本借：自制半成品貸：基本生產(chǎn)成本第五章分行業(yè)產(chǎn)品成本核算注：需要說明的是：成本核算對象一般是按照企業(yè)的產(chǎn)成品、生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)批次確定，但是：企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。多層次,是指根據(jù)企業(yè)成本管理需要,劃分為企業(yè)管理部門、工廠、車間和班組等成本管控層次。（二）小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，一般按照每批或每件產(chǎn)品確定成本核算對象。二、產(chǎn)品成本核算項目一般設(shè)置：直接材料燃料和動力直接人工制造費用直接材料：是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。直接人工：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。三、產(chǎn)品成本核算程序（一）費用要素的歸集和分配1．材料費用的歸集和分配（1）正確核算發(fā)出材料的成本；（2）根據(jù)發(fā)出材料的具體用途，分配材料費用，計入各種產(chǎn)品成本和費用中。具體方法有：先進先出法加權(quán)平均法個別計價法等（2）材料費用的分配①按照領(lǐng)用材料的地點進行分配；②按照某產(chǎn)品耗用的材料進行歸集③按照幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，采用某一個分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)很多，如定額耗用量比例、定額費用比例、產(chǎn)品重量比例、產(chǎn)品體積比例、系數(shù)比例等。2．動力費用的歸集和分配外購電力、蒸汽等動力，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工藝用電力，有的間接用于生產(chǎn)，例如生產(chǎn)車間照明用電力，有的則用于經(jīng)營管理，例如行政管理部門照明用電力。3．職工薪酬的歸集和分配（1）職工薪酬的歸集職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價。；職工福利費；住房公積金；非貨幣性福利進行直接職工薪酬的核算，必須以準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)。（2）職工薪酬的分配①按照領(lǐng)用職工工作的地點進行分配；②按照生產(chǎn)某產(chǎn)品的職工進行歸集③按照幾種產(chǎn)品的職工的薪酬，采用某一個分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配職工薪酬分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用生產(chǎn)工時比例法。6．稅金的核算要素費用中的稅金，包括印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用的組成部分，作為管理費用進行核算。這些費用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則屬于期間費用。（二）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配1．輔助生產(chǎn)費用的歸集將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來．從“輔助生產(chǎn)成本”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等科目；同時按費用的項目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細賬。2．制造費用的分配分配制造費用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有： 生產(chǎn)工人工時比率法機器工時比率法計劃分配率等。（四）廢品損失的歸集和分配1．廢品損失的涵義廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。2．廢品損失的分類可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上能夠修復(fù)，而且所耗修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品（兩個條件均需同時具備）?？尚迯?fù)廢品返修以前發(fā)生的費用，在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及相應(yīng)明細賬。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時發(fā)生的，并已歸集計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。2．制造費用的分配分配制造費用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有： 生產(chǎn)工人工時比率法機器工時比率法計劃分配率等。（四）廢品損失的歸集和分配1．廢品損失的涵義廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。2．廢品損失的分類可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上能夠修復(fù)，而且所耗修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品（兩個條件均需同時具備）。可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的費用，在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及相應(yīng)明細賬。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時發(fā)生的，并已歸集計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當(dāng)?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際成本，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動不大的，可以不計算在產(chǎn)品成本。不計算在產(chǎn)品成本法：原理：在產(chǎn)品成本=0；產(chǎn)成品成本=本月費用適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少2．原材料扣除法：原材料扣除法，是指期末在產(chǎn)品只計算應(yīng)承擔(dān)的材料成本，其他成本全部由產(chǎn)成品承擔(dān)的方法。5．約當(dāng)產(chǎn)量法（1）約當(dāng)產(chǎn)量及約當(dāng)產(chǎn)量法的概念（2）單工序生產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用、產(chǎn)品成本計算方法（一）品種法1．品種法的含義：產(chǎn)品成本計算的品種法，是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。2．品種法的特點（1）以產(chǎn)品品種作為成本計算對象（2）成本計算定期按月進行（3）月末在產(chǎn)品費用的處理3．品種法的適用范圍（1）主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。（3）企業(yè)的輔助生產(chǎn)（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計算其勞務(wù)的成本。該方法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。3．適用范圍：?產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠?新產(chǎn)品試制車間4．核算程序（1）適用范圍：在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)，多采用此法?！盎旧a(chǎn)成本二級明細賬”（包括生產(chǎn)工時”）②將各個批別的原材料費用,生產(chǎn)工時計入“各個批別成本計算單”③在出現(xiàn)完工產(chǎn)品批別的時候,計算累計間接費用分配率,計算各個批別產(chǎn)品成本．第二節(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算一、產(chǎn)品成本核算對象一般按照生物資產(chǎn)的品種、成長期、批別（群別、批次）、與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的勞務(wù)作業(yè)等確定成本核算對象。直接人工：是指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的職工薪酬。其他直接費用：是指除直接材料、直接人工和機械作業(yè)費以外的畜力作業(yè)費等直接費用。三、產(chǎn)品成本核算程序（一）種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算　1．成本核算對象主要產(chǎn)品確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。3．成本計算參考公式某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本/該種作物播種面積某種作物主產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本副產(chǎn)品價值）/該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費用={溫床（溫室）費用總額/實際使用的格日（平方米日）總數(shù)}該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)草場單位面積（公頃）成本=種草生產(chǎn)總成本/種草總面積（二）畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)成本的核算2．成本計算參考公式（2）分群核算的成本計算參考公式幼畜或育肥畜增重單位成本（元/千克）=（該群本期飼養(yǎng)費用副產(chǎn)品價值）/該群增重數(shù)某畜群增重量（千克）=該群期末存欄活重+本期離群活重（不包括死畜重量,下同）期初結(jié)轉(zhuǎn)、期內(nèi)購入和轉(zhuǎn)入的活重某群幼畜或育肥畜活重單位成本（元/千克）=（期初活重總成本+本期增重總成本+購入、轉(zhuǎn)入總成本死畜殘值）/（期末存欄活重+期內(nèi)離群活重）主產(chǎn)品單位成本（元/千克）=（該畜群累計全部飼養(yǎng)費用副產(chǎn)品價值）/該畜群主產(chǎn)品總產(chǎn)量（三）林業(yè)生產(chǎn)成本的核算林木生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等,其主要產(chǎn)品有種子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等。3．3．消耗性林木資產(chǎn)的培育成本=郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)造林撫育成本+郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)管護費用（四）水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本的核算1．成本核算對象水產(chǎn)業(yè)一般以水產(chǎn)品品種為成本核算對象。2．成本計算公式二、產(chǎn)品成本核算項目一般設(shè)置：進貨成本相關(guān)稅費采購費等進貨成本：是指商品的采購價款。采購費：是指運雜費、裝卸費、保險費、倉儲費、整理費、合理損耗以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。（一）進價成本歸集與分配1．批發(fā)企業(yè)進價成本的歸集和分配商品購進業(yè)務(wù)包括輛采購、國外進口等。有發(fā)票的運費可以按7%計算增值稅進項稅進行抵扣。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。（二）銷售成本的分配與結(jié)轉(zhuǎn)1．?dāng)?shù)量進價額核算的企業(yè)數(shù)量進價金額核算的商品流通企業(yè)，庫存商品是同時以數(shù)量和進價金額記錄、反映庫存商品的增減變動及結(jié)存情況，一般適用于商品、農(nóng)副產(chǎn)品的批發(fā)企業(yè)，以及某些專營商店和零售企業(yè)的貴重商品等。（2）一般按商品各類、品名、規(guī)格及存放地點等設(shè)置“庫存商品”明細賬，并以數(shù)量和進價金額反映商品的增減變動及結(jié)存情況。（4）隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進價成本。