合并報(bào)表中遞延所得稅調(diào)整(1)-在線瀏覽
2025-06-16 04:50本頁(yè)面
【正文】 01500） 25% ] 所得稅費(fèi)用 175萬(wàn) 合并抵消時(shí)，遞延所得稅的調(diào)整 ? 準(zhǔn)則解釋第一號(hào)：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。因抵消相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債而導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與視同計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異就應(yīng)對(duì)其產(chǎn)生的所得稅影響予以處理。因此在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債抵消而導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的調(diào)整僅限于既對(duì)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值產(chǎn)生影響又對(duì)合并利潤(rùn)產(chǎn)生影響的抵消事項(xiàng)。因此，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因長(zhǎng)期股權(quán)投資而產(chǎn)生的抵消無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。 ? 抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款不影響合并利潤(rùn)，因此無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。 ? 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與該存貨價(jià)值調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅的調(diào)整難以認(rèn)定為是對(duì)原遞延所得稅資產(chǎn)還是對(duì)原遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整，會(huì)計(jì)上只能視為增加確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)以存貨購(gòu)入方適用稅率為基礎(chǔ)。 20X8年， A公司將一批賬面價(jià)值為 60萬(wàn)元的存貨銷(xiāo)售給 B公司，售價(jià)為 100萬(wàn)元。 A、B公司所適用的所得稅稅率均為 25% 借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)成本 60萬(wàn) 存貨 40萬(wàn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬(wàn) （ 40萬(wàn) 25%） 貸：所得稅費(fèi)用 10萬(wàn) ? 對(duì)于計(jì)提過(guò)存貨減值的，還應(yīng)對(duì)計(jì)提的減值進(jìn)行處理，并根據(jù)計(jì)提的減值是否超過(guò)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分別進(jìn)行處理。 存貨抵消的會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備部分的抵消，應(yīng)作為原遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回處理，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”； ? 存貨價(jià)值其他調(diào)整，依購(gòu)入方適用的稅率確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 20X8年， A公司將一批賬面價(jià)值為 60萬(wàn)元的存貨銷(xiāo)售給 B公司，售價(jià)為 100萬(wàn)元。 A、B公司所適用的所得稅稅率均為 25% ? ，假如 B公司于 20X8年年末對(duì)購(gòu)入的 B公司存貨提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為 10萬(wàn)元、40萬(wàn)元和 50萬(wàn)元 計(jì)提 10萬(wàn)減值 計(jì)稅基礎(chǔ) 合并存貨價(jià)值 個(gè)別 報(bào)表 存貨賬面價(jià)值 對(duì)個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整 合并報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整 100萬(wàn) 60萬(wàn) 90萬(wàn) 10萬(wàn) 借：存貨 10萬(wàn) 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用
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