【正文】 權(quán)力大于責任，就會出現(xiàn)濫用權(quán)力或無法控制相應(yīng)權(quán)力，從而使全面預(yù)算管理無法實施的情況?！　?。只有控制了才能對其負責，才能在實際中讓全面預(yù)算執(zhí)行起來有實際效果，通過可控原則的運用將使權(quán)責范圍更加明確，使責任考核不會流于形式，可控和不可控劃分界定是執(zhí)行預(yù)算責任制的基本要求。任何行為產(chǎn)生，都是由動機驅(qū)使的。　　企業(yè)應(yīng)當以年度預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動的基本依據(jù)，可將年度預(yù)算細分為季度、月度等時間進度預(yù)算，通過實施分期預(yù)算控制，實現(xiàn)年度預(yù)算目標?！　∑髽I(yè)應(yīng)當加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時組織預(yù)算資金的收入，嚴格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，嚴格控制支付風險。對超出企業(yè)預(yù)算的資金支付，實行嚴格審批制度?！　。ǘ╊A(yù)算預(yù)警機制　　預(yù)警是度量某種狀態(tài)偏離預(yù)警線的強弱程度、發(fā)出預(yù)警信號的過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引——全面預(yù)算》要求，企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)警機制和報告制度，確定預(yù)警和報告指標體系，密切跟蹤預(yù)算實施進度和完成情況，采取有效方式對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行差異，及時采取改進措施?！　∷?、預(yù)算調(diào)整控制　　企業(yè)批準之后正式下達的預(yù)算應(yīng)當保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整?！　☆A(yù)算調(diào)整是預(yù)算管理中一個必不可少的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當加強對預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)的控制，保證預(yù)算調(diào)整依據(jù)充分、方案合理、程序合規(guī)。調(diào)整預(yù)算由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向原預(yù)算審批機構(gòu)提出書面報告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算的調(diào)整幅度?！　︻A(yù)算進行調(diào)整絕不能隨便，應(yīng)按照嚴格的程序和規(guī)范操作?！　　　☆A(yù)算調(diào)整應(yīng)由責任中心向預(yù)算管理委員會提出書面申請，申請報告內(nèi)容應(yīng)詳細說明調(diào)整理由、調(diào)整的建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標的比較，以及與原有預(yù)算指標的對比、調(diào)整后預(yù)算指標可能對企業(yè)預(yù)算總目標的影響等。　　　　預(yù)算委員會接到預(yù)算單位申請后即進入調(diào)整審查程序，預(yù)算管理委員會根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項性質(zhì)的不同，根據(jù)權(quán)限批準預(yù)算調(diào)整事項，并下發(fā)預(yù)算單位執(zhí)行。　　對于不符合上述要求的預(yù)算調(diào)整方案，企業(yè)預(yù)算審批機構(gòu)應(yīng)予以否決。　　預(yù)算分析是預(yù)算管理體系中的核心環(huán)節(jié)。預(yù)算管理委員會及財務(wù)管理部門應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行情況按月度、季度進行分析，對當期實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，而且要寫明擬采取的改進措施?！　☆A(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，要較好地發(fā)揮預(yù)算管理的作用，就必須堅持實施控制與結(jié)果考核相結(jié)合。在預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算考核是個承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！　∑髽I(yè)應(yīng)當加強對預(yù)算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預(yù)算分析科學、及時和預(yù)算考核嚴格、有據(jù)。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。對于預(yù)算執(zhí)行差異，應(yīng)當客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機構(gòu)研究決定?！　∑髽I(yè)應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度：　　?！　?，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行報告、預(yù)算管理部門審查核實、企業(yè)決策機構(gòu)批準的程序進行?！　?，以企業(yè)正式下達的預(yù)算方案為標準，或以有關(guān)部門審定的預(yù)算執(zhí)行報告為依據(jù)。應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，落實獎懲措施。　　同時企業(yè)也應(yīng)當披露預(yù)算執(zhí)行情況和全面預(yù)算管理中的主要風險等內(nèi)容，能夠使相關(guān)部門和人員全面的了解本期預(yù)算的執(zhí)行情況與相應(yīng)的風險，進而為下一期預(yù)算工作的展開提供相應(yīng)的資料?！　≠M用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的、除成本之外的其他經(jīng)濟利益的總流出。期間費用應(yīng)當直接計入當期損益；成本應(yīng)當計入所生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。前三者計入產(chǎn)品成本，后三者作為期間費用直接計入當期損益。（開源與節(jié)流并重）　　企業(yè)資產(chǎn)的消耗最終轉(zhuǎn)化為成本費用，成本費用的管理也是一個全方位的管理，需要企業(yè)的各個部門相互配合才能完成。　　　　一、成本費用內(nèi)部控制制度的概述　　成本費用控制是指在成本費用形成過程中，對其事先進行規(guī)劃、預(yù)算和制定目標；事中進行監(jiān)督執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差；事后進行評價分析，在總結(jié)和改進的基礎(chǔ)上，修訂和建立新成本目標的一系列活動?！　　　《?、成本費用內(nèi)部控制的目標　　成本費用控制的目標是指預(yù)期成本費用應(yīng)該控制的水平及控制標準。確立成本費用控制目標的基本要求：　　（一）保證各項成本費用的合法性。　?。ǘ┍ＷC各項成本費用開支的合理性?！　。ㄈ┍ＷC成本費用的正確核算，及時提供真實、可靠的成本費用信息資料。　?。ㄋ模┘訌姵杀举M用的管理，提高經(jīng)濟效益，應(yīng)通過采用目標成本、標準成本、定額成本、以及責任成本控制等科學的控制方法，努力節(jié)約費用開支，減少損失和浪費，降低成本，提高經(jīng)濟效益。同一崗位人員應(yīng)定期作適當調(diào)整和更換，避免同一人員長時間負責同一業(yè)務(wù)。辦理成本費用核算的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。　?。ǘ┏杀举M用預(yù)測、決策與預(yù)算控制　　。開展成本費用預(yù)測，應(yīng)本著費用最少、效益最大的原則，明確合理期限，充分考慮成本費用預(yù)測的不確定因素，確定成本費用定額標準。　　?！　　Ｍㄟ^編制成本費用預(yù)算，將企業(yè)的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理。　　，根據(jù)費用預(yù)算和支出標準的性質(zhì)，按照授權(quán)批準制度所規(guī)定的權(quán)限，對費用支出申請進行審批。對未列入預(yù)算的成本費用項目，如確需支出，應(yīng)當按照規(guī)定程序申請追加預(yù)算。成本費用核算應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營中的材料、人工、間接費用等進行合理的歸集和分配，不得隨意改變成本費用的確認標準及計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。 　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。　?。ㄎ澹┏杀举M用分析與考核　　根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當建立成本費用分析制度?！　　　∷?、成本費用控制的要點和方法　　（一）成本費用預(yù)測、決策、預(yù)算的控制　　成本費用控制預(yù)測、決策、預(yù)算的控制流程應(yīng)當清晰嚴密，企業(yè)應(yīng)當在成本費用的正確預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，編制成本費用的預(yù)算，并保證編制應(yīng)當充分適當，成本費用事項的決策過程應(yīng)當明確規(guī)范。根據(jù)本企業(yè)歷史的成本費用數(shù)據(jù)，同行業(yè)同類型企業(yè)的有關(guān)成本費用資料，結(jié)合市場料、工、費的價格變動情況和人力、物力的資源狀況，以及產(chǎn)品銷售情況等，運用本量利分析、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析等方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā)展趨勢進行科學預(yù)測?！　?，建立成本費用預(yù)算制度?！　Τ杀举M用預(yù)測方案進行決策，應(yīng)當對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組織、零部件自制或外購等環(huán)節(jié)，運用價值分析、生產(chǎn)工序、生產(chǎn)批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施。該控制方法要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。嚴格控制無預(yù)算的資金支出。通過編制成本費用預(yù)算，將企業(yè)的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理。成本費用預(yù)算編制程序、審批權(quán)限等按照預(yù)算控制制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。通過預(yù)算，使得企業(yè)的經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為各部門、各個崗位以至每個職工的具體行為目標，作為各受控單位的約束條件，能夠從根本上保證單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)。成本核算是為保證產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)的準確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調(diào)的方法、措施與程序的總稱?！　?、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的。　?。?）生產(chǎn)任務(wù)、材料的領(lǐng)用、工資的核準要經(jīng)過授權(quán)批準；存貨保管人員與記錄、保管人員職務(wù)相分離?！　。?）定期進行存貨盤點?！　?，反映產(chǎn)品成本的實際水平，考核成本計劃的完成情況，以進行成本決策，正確計算利潤，正確對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進行估價，從而反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況?！　。x擇合理的成本費用核算方法。　　。把各責任單位的實際可控成本與其目標成本進行比較，及時提示差異，尋找差異原因，挖掘降低成本的潛力。明確各崗位的職責、權(quán)限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。單位應(yīng)當建立合理的成本費用預(yù)算制度以及內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異應(yīng)及時查明原因并作出相應(yīng)處理。　　規(guī)范成本費用開支項目、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對已列入預(yù)算但超過開支標準的成本費用項目，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，報上級授權(quán)部門審批?！　。?）產(chǎn)品成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的?！　。?）財務(wù)人員要審核材料發(fā)出匯總表、工資結(jié)算匯總表、固定資產(chǎn)折舊計算表及其他費用支出原始憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟內(nèi)容的合規(guī)合法性，計算內(nèi)容的正確性；并編制記賬憑證，及時登記生產(chǎn)成本等明細賬，與相關(guān)的總賬和實物保管等賬簿進行核對。在分析過程中主要是分析成本費用預(yù)算、定額的執(zhí)行情況，成本降低任務(wù)的完成情況?！　。瑢ο鄳?yīng)的成本費用項目的責任主體進行考核和獎懲，通過成本費用考核促進各個責任中心合理控制生產(chǎn)成本及各種耗費。在成本費用控制中，責任評價關(guān)系到責任主體的業(yè)績認定及由此而帶來的利益，也關(guān)系到企業(yè)成本費用控制的激勵與約束的有效性進而關(guān)系到成本費用控制動力機制的作用程度。 　　第二節(jié)　實務(wù)案例講解　　【－3】HL有限責任公司的電話費用控制辦法　　HL公司是一家中美合資企業(yè)，總經(jīng)理是外國總公司派住的，總經(jīng)理經(jīng)常打國際長途，對企業(yè)員工電話費沒有具體的限制，每月的電話費達到20000元以上，僅總經(jīng)理個人就達6000多元。該公司電話費具體的管理辦法如下：　　，一律由使用者個人負擔。因公電話補貼標準為各職能部室經(jīng)理每人每月補貼200元，副經(jīng)理每人每月補貼150元。對調(diào)出職能部室的有關(guān)人員自調(diào)令發(fā)出的次月起停發(fā)其住宅電話補貼。對降職和免職的管理人員，在其降職或免職的次月起按標準減免。如因工作需要需增加，需按預(yù)算管理規(guī)定，報主管財務(wù)副總裁批準，各部門使用者在辭職、調(diào)離或職務(wù)調(diào)整時不得以任何理由帶走移動電話。　　，在辦公室和家中不使用移動電話?！　　景咐治觥俊　〕杀举M用控制是一項具體而繁瑣的工作，各企業(yè)必須根據(jù)自己的具體情況，制定適合企業(yè)經(jīng)營特點的管理要求的成本費用管理辦法。擔保內(nèi)部控制建立健全擔保內(nèi)部控制制度，是規(guī)范擔保行為、降低擔保風險的有效途徑，而在各控制關(guān)鍵點建立一套相互牽制、相互稽查、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)，其根本目的在于規(guī)范擔保行為、防范擔保風險、促進企業(yè)資金良性循環(huán)。　　　?。?）擔保違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失?！　。?）擔保評估不適當，可能因訴訟、代償?shù)仍馐軗p失?！　　　∑髽I(yè)在建立與實施擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制過程中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：　　（1）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理?！　。?）擔保評估應(yīng)當科學嚴密。第一節(jié)　關(guān)鍵內(nèi)部控制　　一、職責分工與授權(quán)批準　　企業(yè)應(yīng)當建立擔保業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理擔保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！　。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)制度和審核批準制度?！　。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當制定擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果?！　。ㄎ澹┢髽I(yè)應(yīng)當建立擔保業(yè)務(wù)責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定執(zhí)行擔保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當嚴格追究責任人的責任。對外擔保對上市公司的風險是非常直接的，一旦被擔保公司沒有按期履行還款協(xié)議，則擔保公司就成了還款的責任人。不論是對外提供擔保的公司本身出了問題，還是公司高管出了問題，最后都要涉及到擔保公司的股價，流通股股東只能被動地為這些問題公司“買單”。上市公司的對外擔保一旦出了問題，則涉及到的就不僅是該上市公司本身，通常還會牽出擔保鏈上的其他公司，將給整個擔保鏈或擔保圈造成極其不良的后果。上市公司擔保鏈或擔保圈上的某一環(huán)節(jié)出了問題后，它所帶來的風險往往不是個別的，會對整個證券市場造成不良的后果。上市公司的每一筆對外擔保都會牽扯到銀行，擔保圈越大、擔保關(guān)系越復(fù)雜，涉及的銀行也越多。擔保鏈或擔保圈中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就會導(dǎo)致?lián)ｊP(guān)系的惡化，銀行的風險也就難以避免，進而增大擔保圈所在地整個金融系統(tǒng)的風險?！　?，評估內(nèi)容一般包括：申請人基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬等?！　。⒃O(shè)定擔保風險限額?！　。ㄈ┍粨Ｈ顺霈F(xiàn)下列情形之一的，企業(yè)不得提供擔保：　　?！　　①Y不抵債的。　　，可能承擔較大賠償責任的。重大擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報經(jīng)董事會或者企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機構(gòu)批準。　　%的擔保對象提供的擔保?！　?、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔保。這就進入了擔保業(yè)務(wù)的執(zhí)行階段，執(zhí)行階段主要是圍繞擔保合同以及擔保財產(chǎn)的管理進行控制。訂立擔保合同協(xié)議應(yīng)當符合合同協(xié)議內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定?！　∑髽I(yè)應(yīng)當加強對擔保合同協(xié)議的管理，指定專門部門和人員妥善保管擔保合同協(xié)議、與擔保合同協(xié)議相關(guān)的主合同協(xié)議、反擔保函或反擔保合同協(xié)議，以及抵押、質(zhì)押權(quán)利憑證和有關(guān)的原始資料，保證擔保項目檔案完整、準確，并定期進行檢查?！　≡诠径?、高管私自以公司名義對外做出的擔保中，除非債權(quán)人知道其越權(quán)或應(yīng)該知道其超過權(quán)限，否則上市公司仍應(yīng)承擔賠償責任?！　⒖枷愀勐?lián)交所上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，就關(guān)聯(lián)擔保的持續(xù)存在要求公司成立由獨立董事組成的專門委員會，防止并就被擔保方的不當行為向公眾股東提供意見?！　。ㄈ╋L險預(yù)警流程　　部門經(jīng)理或總經(jīng)理指令擔保業(yè)務(wù)部門定期或不定期委托評估部門或機構(gòu)評估被擔保企業(yè)的行業(yè)風險、財務(wù)風險和經(jīng)營風險，評估部門或機構(gòu)把評估報告提交給擔保業(yè)務(wù)部門，擔保業(yè)務(wù)部門再轉(zhuǎn)交給部門經(jīng)理或總經(jīng)理，使部門經(jīng)理或總經(jīng)理及時掌握被擔保企業(yè)的資料信息，當被擔保企業(yè)的風險值達到擔保企業(yè)的警戒線時就要及