【正文】 式庫珀（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulder）認(rèn)為，SCM意指企業(yè)通過運(yùn)用一系列成本管理方法來同時達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略管理的目的。這一界定反映了SCM的目標(biāo)導(dǎo)向，但未將SCM的基本特征進(jìn)行全面、綜合性的概括。 顯然此處 Blocher贊同的是管理的“四職能說”對成本戰(zhàn)略管理的構(gòu)成體系，Blocher認(rèn)為應(yīng)該由戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略考核組成，并且在分析企業(yè)戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略考核時，Blocher選取了BSC和價值鏈分析等工具。5．夏寬云（2000）模式夏寬云認(rèn)為SCM是在提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢的同時進(jìn)行的成本管理。該觀點(diǎn)表述了SCM應(yīng)以提高企業(yè)核心競爭力為出發(fā)點(diǎn)，并以此設(shè)計企業(yè)成本管理模式的理念。圖12 成本戰(zhàn)略流程圖（夏寬云模式）夏寬云在Shank理論的基礎(chǔ)上拓展了戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵，即認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該包含戰(zhàn)略業(yè)績評價的思想。此外，此觀點(diǎn)同樣對SCM的目標(biāo)、功能要素和構(gòu)成要素系統(tǒng)性論述不足。她認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競爭地位的同時，應(yīng)該重視成本管理；SCM的主要特征在于其進(jìn)行成本管理的同時關(guān)注企業(yè)在市場中的競爭地位，并借助成本管理，使企業(yè)更有效地適應(yīng)持續(xù)變化的外部環(huán)境。 關(guān)于其研究方法和研究結(jié)果見會計研究，2002（10）此外，陳勝群（2001）提出了成本管理戰(zhàn)略（Cost Management Strategy，CMS），其觀點(diǎn)基本上與Shank和夏寬云的觀點(diǎn)一致，只是對成本管理戰(zhàn)略的分析和控制工具分析 較多。但對企業(yè)成本管理文化、成本管理理念、成本管理模式的功能、實(shí)現(xiàn)這些功能的構(gòu)成要素以各功能要素之間的相互關(guān)系缺乏系統(tǒng)的闡述。從我國成本管理發(fā)展的歷程來看，推動這種成本管理模式發(fā)展的動因來源于三個方面：第一方面是我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，首先表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變——計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，其次表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)、企業(yè)之間的融合；第二方面是國外一些先進(jìn)管理思想和管理技術(shù)在我國企業(yè)生產(chǎn)中的應(yīng)用；第三方面是我國一系列關(guān)于成本核算和管理方面的法規(guī)的頒布實(shí)施，主要有1984年國務(wù)院頒布的《會計法》、《國營企業(yè)成本管理條例》，1986年財政部頒布的《國營企業(yè)成本核算辦法》，這些法律、法規(guī)的頒布實(shí)施，使我國成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路。總體而言，我國成本管理在理論上和實(shí)務(wù)上經(jīng)歷了如下發(fā)展歷程，取得了相關(guān)的成果。其中頒布關(guān)于成本管理和核算方面的主要規(guī)章制度有： 李定安．成本管理研究．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002（1）1952年10月17日，在財政部召開的第二次全國財務(wù)管理及會計工作會議上，提交討論了國營工業(yè)企業(yè)成本計算規(guī)程等十個文件草案。表11 成本發(fā)展歷程表時 間20世紀(jì)50—70年代（前蘇聯(lián)模式成本管理階段）20世紀(jì)70—80年代（成本管理改革階段）20世紀(jì)80—90年代（現(xiàn)代成本管理階段）20世紀(jì)90年代—至今（成本戰(zhàn)略管理階段成本管理特征該階段成本主要局限于生產(chǎn)階段的成本控制和單純的成本降低。在成本管理觀念上認(rèn)識到生產(chǎn)階段成本管理的局限性此階段成本管理主要引進(jìn)日本的成本管理理念，但主要還是以生產(chǎn)階段成本管理為主，同時部分企業(yè)著重考量質(zhì)量成本管理，即生產(chǎn)階段的后向成本 管理此階段成本管理理念以成本戰(zhàn)略管理為主，其主要特征是：成本管理的重點(diǎn)不是生產(chǎn)階段，而是企業(yè)生產(chǎn)的整個過程；成本不僅僅意味企業(yè)內(nèi)部，而是企業(yè)生產(chǎn)對整個社會成本的影響成本管理方法主要有成本計劃、控制、定額比率法、分步法、成本分解等同上一階段，但少數(shù)企業(yè)開始采用并行成本方法進(jìn)行成本管理同上一階段，同時引進(jìn)日本的成本管理理念，如Kaizen成本管理理念，成本節(jié)省、成本維持、成本企劃等成本管理方法除了日常成本控制方法外，主要采用了先進(jìn)制造技術(shù)和恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，如CE、ABC/ABM、TQC、ERP、VC、SWOT分析等取得主要成果在成本計算方面首創(chuàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)相互結(jié)合的方法，在成本控制和成本考核方面建立了班組成本責(zé)任中心等對我國成本管理方法進(jìn)行了大膽改革，主要有：成立了成本研究會，頒布了《國營企業(yè)成本管理條例》，頒布了《國營企業(yè)成本核算辦法》，同時吸收西方先進(jìn)經(jīng)驗，創(chuàng)立中國特色的成本管理由生產(chǎn)向設(shè)計轉(zhuǎn)化，并推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度主要是將國外先進(jìn)成本管理理念在我國進(jìn)行有效的實(shí)施，如JIT、ABC、TQM等部分企業(yè)采用了成本戰(zhàn)略管理，對成本進(jìn)行了有效的控制；很多企業(yè)成功地實(shí)施低成本戰(zhàn)略，如Glanz集團(tuán)。所謂標(biāo)準(zhǔn)賬戶，實(shí)際上就是會計科目。同時還規(guī)定原頒發(fā)的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》等有關(guān)文件與賬戶計劃不一致的，均以賬戶計劃的規(guī)定為準(zhǔn)。（4）1959年3—9月，國家計劃委員會和財政部先后頒發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)成本計劃管理工作的幾項規(guī)定》、《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用要素、產(chǎn)品成本項目和成本核算的幾項規(guī)定》和《關(guān)于1960年國營企業(yè)若干費(fèi)用劃分的規(guī)定》。從12個方面提出了改革措施，其中第四個方面為改革成本核算方法，要求車間不計算產(chǎn)品的全部成本，工業(yè)企業(yè)的成本項目可以減并為材料、工資、費(fèi)用三項，簡化費(fèi)用分?jǐn)傓k法，不搞成本還原。（7）1973年5月15日，財政部頒發(fā)了《關(guān)于國營工業(yè)交通企業(yè)若干費(fèi)用開支辦法》，明確了工業(yè)企業(yè)成本開支范圍。（9）1993年“兩則”（《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》）頒布實(shí)施。二、我國成本管理現(xiàn)狀近年來我國成本管理方法和成本管理所采用的工具均有較大幅度的提高和改善，下文將主要探討我國企業(yè)在對ABC、成本預(yù)算、日常成本管理方法、成本績效考核和成本信息等方面的研究和應(yīng)用情況。該研究采用信函調(diào)查表的形式，對810家公司進(jìn)行了調(diào)查。在90家公司中有10家（4家上市公司和6家非上市公司）已經(jīng)使用作業(yè)成本法，另有4家（兩家上市公司，兩家非上市公司）即將打算實(shí)施。在沒有使用、暫時也不打算使用作業(yè)成本法的76家公司中，有37家知道作業(yè)成本法知識，有39家知之甚少。胡奕明（2003）采用問卷調(diào)查的方法，對我國企業(yè)成本管理方法進(jìn)行了調(diào)查分析。張鳴、顏昌軍（2005）采用問卷調(diào)查的方法，對我國制造業(yè)企業(yè)近期ABC的實(shí)施情況進(jìn)行了調(diào)查分析。（二）日常成本管理方法我國企業(yè)自20世紀(jì)50年代建立工業(yè)體系以來，就一直重視日常成本管理工作，主要包括成本控制和成本預(yù)算等。但是一些先進(jìn)的成本管理方法，如作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本分析等，則只為少數(shù)企業(yè)所掌握和應(yīng)用，它們都只占到被調(diào)查企業(yè)的4%。表12 成本方法使用表成本管理方法ABC目標(biāo)成本全生命周期成本PDCA法質(zhì)量成本其 他總 數(shù)樣本數(shù)量/個616122108189比率/%100（3）南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)成本管理方法及其效果進(jìn)行了調(diào)查分析。從回收有效問卷所代表的企業(yè)來看，涉及9大行業(yè)，這些企業(yè)分布于中國東部、中西部和老工業(yè)基地。表13 成本管理方法的行業(yè)比較 南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會計研究，2001（7）類 別標(biāo)準(zhǔn)成本計劃成本目標(biāo)成本其 他數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%紡織130391續(xù)表類 別標(biāo)準(zhǔn)成本計劃成本目標(biāo)成本其 他數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%石油31030機(jī)械1841360建設(shè)50140其他工業(yè)133651農(nóng)墾72050商業(yè)52030其他41400合計721328373在成本管理方法應(yīng)用方面，目標(biāo)成本管理、價值工程、質(zhì)量成本管理等方法的應(yīng)用使成本管理突破了單純的產(chǎn)品制造過程，延伸到產(chǎn)品的設(shè)計、銷售環(huán)節(jié)。另外，以海爾為代表的個別先進(jìn)企業(yè)，采用的價值鏈管理、物流管理使企業(yè)的成本管理滲透到企業(yè)經(jīng)營的各個領(lǐng)域，提高了企業(yè)成本管理的控制力。在應(yīng)用上，中原石油勘探局特種車輛修造總廠，采用了作業(yè)成本法，作出了有益的探索和嘗試（王平心，2002）；此外部分企業(yè)引入MRP II、ERP管理系統(tǒng)，以信息化推動了企業(yè)成本管理的實(shí)時性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性，極大地提高了企業(yè)的成本管理能力（黃群慧，2003）。根據(jù)“南京大學(xué)會計學(xué)系課題組”對中國企業(yè)日常預(yù)算管理的情況的調(diào)查（該調(diào)查主要針對企業(yè)對預(yù)算管理科學(xué)性的評價、預(yù)算編制工作的組織情況、預(yù)算編制的種類及方法、預(yù)算控制情況和預(yù)算調(diào)整情況五個方面問題）表明，中國企業(yè)預(yù)算管理的基本情況如表14所示。與此同時，調(diào)查結(jié)果顯示，國外一些行之有效的先進(jìn)預(yù)算編制方法（如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等）并沒有得到廣泛應(yīng)用，使預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。其原因分析見本書第七章相關(guān)部分。（1）以產(chǎn)量為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量為企業(yè)考核的主要 目標(biāo)。（3）以利潤為企業(yè)考核目標(biāo)：該階段主要以企業(yè)利潤為企業(yè)考核的主要目標(biāo)。同時，在2002年，對該考核指標(biāo)體系進(jìn)行了進(jìn)一步的修改。張鳴、顏昌軍（2005）的研究表明，中國制造業(yè)非上市公司70%設(shè)立有成本責(zé)任中心，上市公司97%設(shè)立有成本責(zé)任中心；同時80%的企業(yè)設(shè)立有產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)中心，以備企業(yè)績效考核；53%的上市公司不同程度地實(shí)施了BSC等企業(yè)績效考核方法。近年來，我國企業(yè)成本管理的維度由原來單純的產(chǎn)品制造成本拓展到資金成本、信息成本、人力資源成本等各個方面。由于企業(yè)間組織能力的差異，這一方面的改革表現(xiàn)出極大的不平衡性。但從整體上來看，我國企業(yè)成本管理維度在不斷拓寬。同時兩組樣本關(guān)于成本信息管理方面在5%的水平下不顯著，這說明上市公司在成本信息管理方面并