【正文】 銷差價”科目作專項列示。自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完工成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。委托代銷商品企業(yè)收到代銷單位報來的代銷清單時，確認收入，并按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。新制度實行國際通行的會計與稅收相分離的做法，按稅法規(guī)定，商品發(fā)交受托代銷單位時，就應(yīng)計繳增值稅銷項；而會計處理則是在確認收入時才確認相應(yīng)的稅金。下面不再重復說明。存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以本科目的余額沖減至零為限。只規(guī)定存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，對特例情況沒有規(guī)定。當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以補足以前入帳的減少數(shù)為限。更加穩(wěn)健，更具可操作性。類別項目企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度備 注資產(chǎn)待攤費用明確規(guī)定：如果待攤費用所應(yīng)攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。新制度的規(guī)定強調(diào)了會計的穩(wěn)健性原則。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處理時按處置長期投資進行會計處理。在長期債權(quán)投資下增設(shè)“債券費用”明細項核算企業(yè)購入債券時所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費等相關(guān)稅費。無規(guī)定，修訂前的投資準則規(guī)定：長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應(yīng)按投資成本與賬面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。修訂前的投資準則規(guī)定：長期投資成本與短期投資賬面余額的差額，沖減短期投資跌價準備。新制度中無相關(guān)規(guī)定。此差異將在非貨幣性交易和債務(wù)重組中專項說明。長期投資減值準備詳細說明計提減值準備判斷依據(jù)。制度亦規(guī)定計入“投資收益”，但修訂前的投資準則則規(guī)定該差額首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的部分確認為當期投資損失。下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準備”明細科目。到期不能收回利息的應(yīng)停提利息并沖回原已計提的利息。 根據(jù)新制度規(guī)定：一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，在資產(chǎn)負債表的“短期投資”項目反映。類別項目企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度備 注資產(chǎn)固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低者，作為入賬價值。最低租賃付款額應(yīng)貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”，其與固定資產(chǎn)入賬價值的差額，應(yīng)借記“未確認融資費用”。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該 項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。增加了捐贈轉(zhuǎn)出、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出或以非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)和無償調(diào)出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理的說明。投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的原價記帳。無規(guī)定。無規(guī)定。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的稅費，作為長期股權(quán)投資的投資成本。新制度明確規(guī)定：外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。新制度關(guān)于外商投資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值的確定和會計處理與存貨中相關(guān)規(guī)定類似。 有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易的賬務(wù)處理差異將在“利潤和利潤分配”后作專項列示。原按估計價值暫估入賬并計提折舊的固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。無規(guī)定。無規(guī)定。即單項資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的差額計提，計入“營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備”。無此科目，對固定資產(chǎn)不提減值準備。 核算公司庫存的用于建造或修理本公司固定資產(chǎn)工程項目的各種物資的實際成本。按原制度核算的工程物資不包括新制度規(guī)定的第4項明細。增加規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。 無規(guī)定。規(guī)定了應(yīng)當計提在建工程減值準備的情況。無此科目，對在建工程不提減值準備。因債務(wù)重組或非貨幣性交易減少固定資產(chǎn)的，也通過本科目核算。無規(guī)定。投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。增加了債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)和接受捐贈的無形資產(chǎn)的實際成本的確定及其賬務(wù)處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支。股東投入的無形資產(chǎn)，按評估確認的價值入帳。無規(guī)定。無規(guī)定。新制度規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理同“存貨”、“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。此差異具體將在非貨幣性交易中專項列示。新制度中無相關(guān)規(guī)定。按單項項目預計可收回金額低于其賬面價值的差額計提，計入“營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備”。無此科目，無形資產(chǎn)不計提減值準備。未確認融資費用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時，借記“財務(wù)費用”。無規(guī)定。長期待攤費用明確規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項支出，不能在本科目核算。若金額較小的直接計入當期損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。無規(guī)定。無規(guī)定。類別項目企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度備 注資產(chǎn)資產(chǎn)減值新制度在一般規(guī)定的每二章資產(chǎn)每五節(jié)專節(jié)對資產(chǎn)減值作了規(guī)定。如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即多提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當期，應(yīng)當遵循原渠道沖回的原則，不得作為增加當期的利潤處理。新制度并對可收回金額作了明確的定義：指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。對計提壞帳準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備作了規(guī)定。無規(guī)定。流動負債對債務(wù)重組的會計核算作了新的規(guī)定，不使用公允價值入賬，確認債務(wù)重組損失，但不確認債務(wù)重組收益，而是計入資本公積。應(yīng)付工資：企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”。應(yīng)交稅金：企業(yè)收到先征后返的所得稅，應(yīng)于實際收到時沖減收到當期的所得稅費用；收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時沖減收到當期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出；收到先征后返的增值稅，應(yīng)于實際收到時計入收到當期的補貼收入。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值：新增科目，核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。如在彌補虧損后數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，年度終了按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額計入“資本公積—其他資本公積”。企業(yè)按規(guī)定確認預計負債時借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。確實無法支付的應(yīng)付款項按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。無規(guī)定。無此說明。無此科目。新制度刪去了關(guān)于應(yīng)由工會經(jīng)費開支的工會人員的工資計入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”的規(guī)定。預計負債包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。應(yīng)付債券：企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用資本化的原則處理。待撥款項目完成后，屬于核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。通常的處理是計入“營業(yè)外收入”。無此科目。新制度取消了原制度中的“住房周轉(zhuǎn)金”科目。借款費用的資本化除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務(wù)費用。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定予以資本化。長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，屬于籌建期間的，計入開辦費；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本。這里未明確規(guī)定中斷時間較長所指的具體的期間下限。包括借款費用的定義、資本化的條件、不同借款費用的處理、資本化金額的計算以及有關(guān)達到預定可使用狀態(tài)的規(guī)定。類別項目企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度備 注所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額?！镀髽I(yè)會計準則》定義為：所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。實收資本增加了對一般企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）實收資本的賬務(wù)處理的規(guī)定。已歸還投資新增科目，核算中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。資本公積增加了新的明細科目：“接受現(xiàn)金捐贈”指企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；“撥款轉(zhuǎn)入”指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分；“補沖流動資本”指企業(yè)收到的國家擬補的流動資本；“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”和“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”指企業(yè)按規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的賬面價值。盈余公積增加了對外商投資企業(yè)盈余公積的明細設(shè)置和賬務(wù)處理的規(guī)定。類別項目企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度備 注收入定義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。無規(guī)定。新制度在一般規(guī)定的第五章收入中對收入作了專門的闡述，其規(guī)定的內(nèi)容與《企業(yè)會計準則——收入》和《企業(yè)會計準則——建造合同》基本一致。新制度對商品銷售、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同產(chǎn)生的收入的賬務(wù)處理分別不同情況進行了說明。商品銷售收入中幾種特殊情況收入的規(guī)定值得關(guān)注： 商品需要安裝和檢驗的銷售，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。主營業(yè)務(wù)指公司經(jīng)營按照營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)內(nèi)容所生生的營業(yè)收入?！罢劭叟c折讓”科目在新制度中已取消。新制度中關(guān)于特殊情況收入的規(guī)定若與《企業(yè)會計準則——收入》指南中的規(guī)定一致的，這里不再列示。另外，不同的成交方式，表示售價包含的內(nèi)容不同，所確認的收入金額也不相同。類別項目企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度備 注收入主營業(yè)務(wù)收入 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。 企業(yè)采用銷售并再購回（非新舊交換交易），是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“1293 待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關(guān)稅費之差額。 售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租 回所售商品。售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券，在收到款項時，記入“遞延收益