國際稅收競(jìng)爭(zhēng)不對(duì)稱性及政策啟示-在線瀏覽
2025-05-25 20:56本頁面
【正文】 n的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)模型中，當(dāng)存在交易成本時(shí)，兩國市場(chǎng)規(guī)模的不同將產(chǎn)生兩種作用相反的效應(yīng)：一是大國在均衡時(shí)將對(duì)資本課征較高的利潤稅，這種效應(yīng)將驅(qū)使資本流向小國；二是交易成本的存在使廠商傾向在大國生產(chǎn)，這種效應(yīng)驅(qū)使資本流入大國。在HuflerWooton的模型中，第二個(gè)效應(yīng)占主導(dǎo)地位?！ ?三)擴(kuò)大了參與國家規(guī)模不同這一因素的內(nèi)涵、外延，使理論模型更貼近實(shí)際 例如，Chisik和Davies(2002)從參加國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的兩國所吸引外資規(guī)模的不同(即已有外資規(guī)模的不對(duì)稱性)入手來討論國際稅收競(jìng)爭(zhēng)及其相關(guān)協(xié)調(diào)問題，特別是以兩國對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂為例，討論了外資規(guī)模不對(duì)稱條件下的稅收競(jìng)爭(zhēng)問題。但在現(xiàn)實(shí)中，雙邊稅收協(xié)定的形成是一個(gè)討價(jià)還價(jià)的過程，而討價(jià)還價(jià)(如預(yù)提稅率高低、稅收協(xié)定范圍、減免方式等)是受制于各種因素的。這兩位學(xué)者的研究結(jié)論是：外資規(guī)模不對(duì)稱是影響雙邊稅收協(xié)定談判成功與否的重要因素。他們據(jù)此理論對(duì)美國與OECD國家1997年雙邊稅收協(xié)定談判的數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證分析，佐證了這一結(jié)論?！ persele(2003)則提出了一個(gè)在不對(duì)稱國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下的綜合性稅制改革方案，他認(rèn)為，不同規(guī)模的參與國應(yīng)協(xié)調(diào)出一個(gè)依各國市場(chǎng)、人口等因素而調(diào)整的稅負(fù)浮動(dòng)空間，因?yàn)橐粋€(gè)整齊劃一的公司稅水平很難為所有不對(duì)稱的國家所接受，而稅負(fù)浮動(dòng)空間能保證各國稅收收入的相對(duì)穩(wěn)定?！ ?四)站在被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象(跨國公司)的角度來研究不對(duì)稱國際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)參與國的福利效應(yīng)問題 Devereux和Fre甘徹(1995)是較早在這方面進(jìn)行嘗試的學(xué)者。該研究發(fā)現(xiàn)，參與稅收競(jìng)爭(zhēng)國家的市場(chǎng)規(guī)模和資本稅率是影響跨國公司區(qū)位選擇的兩個(gè)重要因素，跨國公司在確定其投資戰(zhàn)略時(shí)，往往將潛在投資市場(chǎng)規(guī)模的大小作為其權(quán)衡所納稅負(fù)輕重的主要砝碼。該模型主要討論兩個(gè)規(guī)模不同的國家進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的跨國公司具備了在其內(nèi)部通過轉(zhuǎn)移價(jià)格等方式來在不同國家之間轉(zhuǎn)移利潤(轉(zhuǎn)移部分稅基)的能力。因此，作為一種動(dòng)態(tài)博弈，從長(zhǎng)遠(yuǎn)講，由于跨國公司利潤轉(zhuǎn)移機(jī)制的存在，各國稅率水平將逐步趨于一致。而從各國稅收管轄權(quán)行使與資源配置的角度看，關(guān)鍵還是相關(guān)國家(不論大國或小國)應(yīng)設(shè)法限制跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移能力。而近十多年來國際稅收理論界運(yùn)用不對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法研究各種稅收問題已取得了不少成果，這一事實(shí)也推動(dòng)了對(duì)不對(duì)稱信息條件下國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的研究?！ 默F(xiàn)有文獻(xiàn)上看，從不對(duì)稱信息角度研究國際稅收競(jìng)爭(zhēng)一般都遵循以下思路與方法：一是對(duì)存在于國際稅收競(jìng)爭(zhēng)中的各種不對(duì)稱現(xiàn)象進(jìn)行判斷；二是對(duì)基本研究模型的選擇使用，一般采用的是委托一代理模型等博弈分析工具；三是對(duì)各類不對(duì)稱現(xiàn)象進(jìn)行模型化；四是對(duì)在這一條件下的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)進(jìn)行分析，從中得出理論結(jié)果與政策啟示。主要表現(xiàn)有三：一是當(dāng)主權(quán)國家與跨國公司之間存在信息不對(duì)稱時(shí)，對(duì)主權(quán)國家行為的研究；二是當(dāng)主權(quán)國家之間存在信息不對(duì)稱時(shí)，對(duì)各競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手國行為的研究；三是對(duì)跨國公司面對(duì)各種信息不對(duì)稱所做出反應(yīng)的研究?！ ?一)當(dāng)主權(quán)國家與跨國公司之間存在信息不對(duì)稱時(shí)對(duì)主權(quán)國家行為的研究 —般說來，就影響國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)而言，跨國公司要比主權(quán)國家擁有更多的信息，例如，跨國公司要比主權(quán)國家更知曉公司自身的技術(shù)水平、贏利能力、轉(zhuǎn)移定價(jià)策略等信息，而這些信息是決定稅基的重要因素。主要研究的問題有二：一是主權(quán)國家如何提高信息擁有量來吸引跨國資本，這本質(zhì)上是不對(duì)稱信息條件下的跨國優(yōu)化課稅與吸引流動(dòng)性稅基問題；二是主權(quán)國家如何在不對(duì)稱信息條件下防止跨國公司逃避稅。沿著這一研究脈絡(luò)，現(xiàn)有文獻(xiàn)的一般思路是：在給定博弈狀態(tài)(參與競(jìng)爭(zhēng)國家的合作、非合作、協(xié)調(diào)等方式)的條件下，先討論在信息對(duì)稱下的優(yōu)化稅收競(jìng)爭(zhēng)政策或稅率結(jié)構(gòu)，而后引入不對(duì)稱信息因素加以考慮。目前這方面的主要代表性成果包括Bond和Gresik(1996)、Galzolari(2001)、Olsen和Osmundsen(2001)以O(shè)lsen(2002)等。在現(xiàn)實(shí)中，由于主權(quán)國家無法有效地對(duì)外國來源收入進(jìn)行征稅，導(dǎo)致了納稅人跨國逃避稅的行為，這種行為的深層次原因有三，而每一項(xiàng)都與信息相關(guān)：一是政府對(duì)其居民的外國投資缺乏詳盡的記錄，存在著征納雙方的信息不對(duì)稱；二是主權(quán)國家間只有有限的征管合
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