【正文】 （４）出納人員應(yīng)作到日清月結(jié)。 １．收入：Dr現(xiàn)金 Cr有關(guān)賬戶 （根據(jù)現(xiàn)金付款憑證） （一）備用金的管理不同于現(xiàn)金。 ２．備用金的管理： （２）使用：必須按規(guī)定的用途使用； １．賬戶的設(shè)置──“其他應(yīng)收款” （１）非定額制 （借入） ②報(bào)銷時(shí)： （使用） 多退 （退回） Ｂ Dr管理費(fèi)用等 Cr其他應(yīng)收款（借入） （２）定額制 Dr其他應(yīng)收款──備用金 ②報(bào)銷補(bǔ)足定額時(shí) （使用） ③變動(dòng)定額時(shí) Ａ．提高定額：Dr其他應(yīng)收款──備用金 Ｂ．降低定額：相反分錄 銀行存款 （一）銀行存款的涵義：企業(yè)存入在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 （二）銀行存款的管理： ２．每個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立基本賬戶，但可以在其他銀行開設(shè)輔助賬戶； ４．各項(xiàng)收支必須如實(shí)填明款項(xiàng)來源或用途不得套取現(xiàn)金或搞非法活動(dòng)； ６．重視對(duì)賬工作。 （一）銀行匯票 ③持票結(jié)算 ④│↑⑤ 申││簽 存││妥 簽││匯 行││回 ││ ←────── ⑦劃款 １．概念：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 ２．結(jié)算程序： 付款人───────→收款人 ①│↑② ││辦 請(qǐng)││簽 ││退 發(fā)││發(fā) ││回 ↓│⑦劃款 ↓│單 付款銀行──────→收款銀行 ３．特點(diǎn)： ②由銀行簽發(fā)保證兌付，信譽(yù)很高。 ４．適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算。 （三）支票 ①現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金 ②轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬 ３．結(jié)算程序： 付款人──────────→放款人 ②│↑③ 交││辦 存││妥 銀││退 行││回 ││回 ④ 款 付款行──────────→收款行 （四）信用卡 ①發(fā)行 銀行───→持卡人──────→特約單位 ③審查結(jié)算 ①減少貨幣的使用，節(jié)約流通費(fèi)用擴(kuò)大結(jié)算范圍； ③簡(jiǎn)化收款手續(xù)； １．概念：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 ２．種類 電匯：通過拍發(fā)電報(bào)給收款人后付款。 ３．結(jié)算程序： 付款人←──────────放款人 ↑③ │通 │知 │進(jìn) 款 付款行──────────→收款行 １．概念：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 ２．結(jié)算程序： 收 人─────────→付款人 ②│↑③↑⑧ 通││同 托││ 知││意 收││理│通 │知 ④請(qǐng)求付款 款││款 款←────────── 劃 ３．特點(diǎn)：便于收款單位主動(dòng)收款，不受金額起點(diǎn)限制。 ４．適用范圍：同城和異地；單位之間的結(jié)算。 （七）托收承付 ①按合同發(fā)貨 款 ⑤↑│⑥ 委││受│收 │ 付││付 款↓│ 收 人──────────→付款行 ⑦ 款 ①結(jié)算起點(diǎn)：一般１萬元；新華書店系統(tǒng)每筆１０００元； ③付款人必須承認(rèn)付款； 主動(dòng)托收、承認(rèn)付款、銀行監(jiān)督。 ５．適用范圍：①異地；②訂有購(gòu)銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)；③單位：必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 （八）信用證 三、銀行存款的核算（略） 第三節(jié) （一）涵義：指存放的地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的那部分貨幣資金。 （二）內(nèi)容：采用匯兌結(jié)算方式。 ２．銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。采用銀行本票結(jié)算方式。 ４．信用證存款：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 ５．信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 ６．在途貨幣資金：指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月末尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。 （一）賬戶的設(shè)置──“其他貨幣資金” １．外埠存款 Dr Cr ②采購(gòu)時(shí)： 物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他貨幣資金──外埠存款 Dr Cr ２．銀行匯票存款 Dr Cr銀行存款 Dr Cr ③余款退回時(shí)： 銀行存款 ３．銀行本票存款：同上 ５．信用卡存款： Dr Cr ②使用時(shí)： 管理費(fèi)用等 其他貨幣資金──信用卡存款 ①收到通知時(shí)： 其他貨幣資金──在途貨幣資金 有關(guān)科目 DrCr 貨幣資金屬流動(dòng)資產(chǎn)，其流動(dòng)性最強(qiáng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列于首位。 第三章 ２．壞賬的計(jì)算及處理 本章難點(diǎn)：１．備抵法下壞賬的計(jì)算３．貼現(xiàn)的計(jì)算 第一節(jié) 應(yīng)收賬款是企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，賬款的償付缺乏法律約束力。 確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù)已經(jīng)成立的書面文件，如購(gòu)銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫單和發(fā)運(yùn)單據(jù)等。 （一）一般情況下，按實(shí)際交易價(jià)格入賬，即包括發(fā)票價(jià)格和代墊運(yùn)雜費(fèi)。 （二）若存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時(shí)間性因素禍因銷售數(shù)量或客戶不同餌給予客戶的價(jià)格上讓渡。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”，就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對(duì)于顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆理財(cái)收益。 １．總價(jià)法：按扣除折扣前的總金額（發(fā)票價(jià)格）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。 如：甲企業(yè)于５月１８日銷售商品一批給乙企業(yè)，價(jià)目單的價(jià)格為２０００元，由于乙企業(yè)為老顧客，同意給乙企業(yè)１０％的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為１／１０，Ｎ／３０。 ５月１８日 １８００ １８００ 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 ６月７日 ８００ ８００ ５月１８日 １７８２ １７８２ 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ６月７日 ８００ ７９２ ８ （四）銷售退回和折讓 三、壞賬 壞賬又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。 壞賬的確認(rèn)條件： １．直接核銷法 貸：應(yīng)收賬款 期末時(shí)，合理估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提準(zhǔn)備： 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 （三）兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)： 期末估計(jì)壞賬損失的方法包括： 本期計(jì)提額＝本期賒銷收入發(fā)生額百分比（根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確認(rèn)百分比） （１）綜合百分比法 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款余額綜合百分比計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額 〉Ｂ，則應(yīng)補(bǔ)提，Ａ〈Ｂ則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備作相反分錄。 “壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，用“－”表示。 ，可充分利用“Ｔ”字形賬戶。 （２）賬齡分析法本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額＝期末各賬齡段應(yīng)收賬款余額各自對(duì)應(yīng)的百分比－計(jì)提前”壞賬準(zhǔn)備余額 指從前已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款的收回。 １．直接核銷法：借：應(yīng)收賬款 ２．備抵法：Ａ．對(duì)已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時(shí)相反分錄： 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 例 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 第二年：發(fā)生壞賬時(shí) ６，０００ １，０００ ５，０００ 計(jì)提額＝1,200,0003‰－（3,000－6,000）＝6,600６，６００ ６，６００ 收回壞賬 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè) 貸：壞賬準(zhǔn)備 Ｂ．應(yīng)收賬款收回 ５，０００ ５，０００ 計(jì)提額＝1,300,0003‰－（3,600＋5,000）＝4,700 ４，７００ ４，７００ 四、應(yīng)收賬款融通 １．融通方：加速資金收回、利息低，減少收賬費(fèi)用，縮短收賬周期。 ２．接受方：債權(quán)人利益優(yōu)先股東，貸款業(yè)務(wù)不足時(shí)，可賺取手續(xù)費(fèi)。 ３．形式： 一般抵借 讓售 無追索權(quán)讓售 抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應(yīng)付票據(jù)，承擔(dān)融資費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）和發(fā)生的壞賬損失。 抵借時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)付票據(jù) 抵借時(shí)，除作上述分錄外，還須將“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)化為“特定抵借應(yīng)收賬款”，當(dāng)?shù)纸璺绞栈貞?yīng)收賬款時(shí)： 貸：特定抵借應(yīng)收賬款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 １．對(duì)于可能發(fā)生的銷貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承擔(dān)，因此，在讓售時(shí)，除須支付一定手續(xù)費(fèi)外還須扣一部分款項(xiàng)給接受方記入“其它應(yīng)收款──應(yīng)收代理商款”，以備折扣，退回和折讓發(fā)生。 五、預(yù)付賬款及其它應(yīng)付款 第二節(jié) １．定義：（賒銷業(yè)務(wù)時(shí)）由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng)償付約定金額的書面文件。 Ａ．按承兌人：商業(yè)承兌、銀行承兌。 Ｂ．按是否帶息：帶息、不帶息 Ａ．入賬。 到期日，計(jì)算按實(shí)際天數(shù)，算頭不算尾 年利率/360 年利率/12 月 應(yīng)收賬款（拒付） 財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息收入 ３月５日簽發(fā)的９０天期票據(jù)，到期日為６月３日 二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)額指的是貼付給銀行的利息（按票據(jù)實(shí)際價(jià)值）。 貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值貼現(xiàn)率銀行持有票據(jù)時(shí)間（貼現(xiàn)期） 貼現(xiàn)額（現(xiàn)款）＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息 ，貼現(xiàn)時(shí)， 貸：應(yīng)收票據(jù) ，在報(bào)表附注中反映。 帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，出票人如數(shù)償付時(shí)，帶追縈權(quán)商業(yè)承況匯票或有負(fù)債消失 貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，不作反映。 借：應(yīng)收賬款 例（到期值73080，貼現(xiàn)額72,）。 １１月２６日，收到票據(jù)時(shí) ７２０００ ７２０００ 票據(jù)到期值＝７２，０００（１＋９％247。 貼現(xiàn)息＝７３０８０６％３６＝４３８ 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 １月２５日，票據(jù)到期，遭到拒付 ７３０８０ ７３０８０ 存貨 本章重點(diǎn)：１．存貨的范圍 ３．存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 本章難點(diǎn)：１．存貨的計(jì)劃成本法２．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 存貨概述 １．存貨的定義：指一個(gè)企業(yè)所有的為銷售或耗用（即為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程）而儲(chǔ)備的各種有形資產(chǎn)。 ２．存貨具體范疇： ３．存貨范圍界定依據(jù) 委托代銷：代銷方 在途物資：送貨制 Ｂ．持有目的：為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而儲(chǔ)存，不包括特種儲(chǔ)備和為建固定資產(chǎn)而儲(chǔ)存物資。 １．對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的影響：由于計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、所得稅的計(jì)算均有影響。 期末＝期初＋本期購(gòu)入－發(fā)出 損益表 ３．研究重點(diǎn)：期末存貨數(shù)量的確認(rèn)和發(fā)出存貨單價(jià)的確認(rèn)。 （一）外購(gòu)存貨包括：買價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)＋保險(xiǎn)