【正文】 能并不是戰(zhàn)略定位方面的錯(cuò)誤，往往是各種戰(zhàn)略決策沒有被基層所理解和很好的落實(shí)。產(chǎn)品與顧客成本計(jì)算對于企業(yè)的中層管理者來說，他們負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營的某一方面，需要進(jìn)行采購、產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等方面的決策，而進(jìn)行這方面決策的信息主要是成本信息。管理控制企業(yè)高級執(zhí)行層主要是進(jìn)行管理控制，他們主要是運(yùn)用管理會計(jì)所提供的有關(guān)經(jīng)營和業(yè)績方面的情況來實(shí)施控制。戰(zhàn)略控制企業(yè)的決策層（通常為企業(yè)的董事會）主要進(jìn)行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略控制，這時(shí)的信息需求突破了企業(yè)的邊界，更多地關(guān)注外部環(huán)境的變化及競爭對手的情況，所需信息頻度更低，信息的未來導(dǎo)向型更加明顯。使用者的不同，是財(cái)務(wù)會計(jì)于管理會計(jì)的根本區(qū)別。他們的共同點(diǎn)是身處企業(yè)之外，不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來評估管理人員的經(jīng)營業(yè)績，評價(jià)他們在企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)利益，并作出是否參與或繼續(xù)參與企業(yè)活動(dòng)的決策。從這個(gè)角度看，管理會計(jì)側(cè)重于對內(nèi)服務(wù)的。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是對外服務(wù)的，必須嚴(yán)格遵守一定的規(guī)范和依據(jù)，以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，提供給外部使用者，其編制是強(qiáng)制的。管理會計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的類型、管理人員的要求和決策的類型，采用靈活多樣的方法獲取信息，并對其進(jìn)行加工處理，不存在統(tǒng)一或固定的規(guī)范或依據(jù)。財(cái)務(wù)會計(jì)主要是以已完成或已發(fā)生的交易和事項(xiàng)作為加工對象，所生產(chǎn)的信息面向過去，以貨幣信息為主。不拘泥于精確性的信息。而管理會計(jì)則強(qiáng)調(diào)，近似勝于精確。如果等待以獲得進(jìn)一步信息來消除未來的不確定因素，則會消耗大量時(shí)間和資源，卻未必能帶來相應(yīng)的收益。強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)姓和靈活性。例如，對于明居公司而言，未來的銷售量和銷售額信息對于新方案的選擇是至關(guān)重要的，但是，要在當(dāng)前驗(yàn)證其可靠性，卻是不可能的。強(qiáng)調(diào)分部信息。二、.管理會計(jì)發(fā)展中存在的問題（一）管理會計(jì)目標(biāo)的定位有缺陷會計(jì)目標(biāo)實(shí)際上包含了會計(jì)信息向誰提供和提供什么兩個(gè)問題。這個(gè)提法在理論上容易導(dǎo)致歧義。實(shí)際上，從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)并沒有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于“強(qiáng)制性信息報(bào)告”的范疇；沒有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于“非強(qiáng)制性信息報(bào)告”的范疇，由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。服務(wù)于公司治理是管理會計(jì)創(chuàng)新的根本需要。管理會計(jì)的具體目標(biāo)是：第一，建立激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)。二是非財(cái)務(wù)信息。對信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次：一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CE0的控制：二是作為公司管理的重要形式，CE0對公司日常運(yùn)作的控制。盡管這是管理會計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達(dá)到“均衡點(diǎn)”。（二）管理會計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)管理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。西方國家管理會計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。管理會計(jì)的一些方法是從時(shí)間中得來的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。因?yàn)椋旱谝唬@些模式的要求與現(xiàn)實(shí)情況不符。只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本，并且這種不變要保持10年、20年甚至更長。這些要求，在企業(yè)經(jīng)營中是不可能的。如“保本分析”，它主要是以“單一產(chǎn)品”為前提，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為理論分析應(yīng)用的概念是可行的；但實(shí)際中，幾乎沒有一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引入線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析。第三，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會計(jì)而大有成效的典型案例，所以需及時(shí)總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。從實(shí)現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會計(jì)應(yīng)創(chuàng)造新的方法，或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造，以適應(yīng)下列要求：公司價(jià)值的評估；內(nèi)部會計(jì)和審計(jì)控制；股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；各個(gè)管理層次的業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì)；前景財(cái)務(wù)資料的編制；CEO業(yè)績責(zé)任的制定；人力資本定價(jià)等等。這類方法也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計(jì)活動(dòng)中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。所以要推廣管理會計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計(jì)體系。應(yīng)密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時(shí)的技術(shù)方法。應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作，展開管理會計(jì)的系統(tǒng)研究：創(chuàng)辦專門的管理會計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計(jì)列為其重要的研究課題；拓展管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的管理會計(jì)體系。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)由主要集中于生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)向信息活動(dòng)，產(chǎn)品也由勞動(dòng)或資本密集型向信息技術(shù)密集型演化；企