【正文】 的原材料費用 B、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的主要材料 C、車間的機物料消耗 D、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料費 直接人工是指企業(yè)全體職工的工資和提取的職工福利費（ ）。 （二）要素費用的核算程序 1. 對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用 ⑴ 如果是某種產(chǎn)品的直接計入費用，應(yīng)直接計入“ 基本生產(chǎn)成本 ” 總帳。 分配間接計入費用的 標(biāo)準(zhǔn)主要有三類： ① 成果類 例如產(chǎn)品 的重量、體積 、產(chǎn)量、產(chǎn)值等； ② 消耗類 例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人的工資、機器工時、原材料消耗量等； ③ 定額類 轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總帳。 重難點 注意區(qū)分 : 直接計入費用 間接計入費用 當(dāng)各種產(chǎn)品共同消耗某 一種 原材料的情況下 : 材料費用分 配 率 = 幾種產(chǎn)品共耗材料費用總額 各種產(chǎn)品材料 定額消耗量之 和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的 材料費用 = 該產(chǎn)品的材料 定額耗用量 材料費用 分配率 采用定額耗用 量比例分配 某企業(yè) 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料 8000千克，每千克 ，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品 500件，乙產(chǎn)品 400件 .單件產(chǎn)品原材料消耗定額為 :甲產(chǎn)品 6千克，乙產(chǎn)品 5千克，其材料費用分配結(jié)果如下 : 例如 材料費用分配率 = 8000 3000+2022 = =2022 =17280(元 ) 甲產(chǎn)品原材料 定額消耗量 =500 6=3000 乙產(chǎn)品原材料 定額消耗量 =400 5=2022 1 2 3 甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的材料費 =3000 =25920(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的材料費 調(diào)整公式為： 若原材料發(fā)出為計劃成本，則必須將其 調(diào)整為實際成本。 原材料 計劃成本 材料成本 差異率 實例 分析 要求 :按定額耗用量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品所耗材料的實際成本。 原材料 實際成本 =10500+10500 (2%) =10290(元 ) 材料費用 分配率 = 10290 100 15+50 12 = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費 =1500 (元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費 =600 (元 ) 1 2 3 當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用 幾種 原材料的情況下： 材料費 用分配率 幾種產(chǎn)品共耗材料費用總額 各種產(chǎn)品各種材料 定額費用之和 = 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 該種產(chǎn)品各種材料定額 費用之和 = 材料費用 分配率 采用定額費 用比例分配 見P40 外購動力費的分配 ⑴ 分配程序 P49 基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用 直接計入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總帳及所屬明細(xì)帳的 “ 燃料及動力 ” 成本項目 1 車間一般消耗動力費 2 計入“制造費用”總帳及所 屬明細(xì)帳的水電費項目 3 銷售部門、廠部行政管理部門耗用的動力費用 分別計入“營業(yè)費用”、“管理費用” 總帳及明細(xì)帳的借方 企業(yè)設(shè)有輔助生產(chǎn)車間 4 外購動力費 應(yīng)先計入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳 按照各受益部門耗用數(shù)量或 其他適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進行分配 如果 則 然后 （ 2）分配方法 工時比例法 定額耗用量比例法 外購動力費分配率 = 耗用外購動力費總額 各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配 的外購動力費 = 該種產(chǎn)品耗用 的生產(chǎn)工時數(shù) 外購動力 分配率 3. 折舊費分配的核算 ⑴ 分配程序 折舊費用不單獨設(shè)成本項目 按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集 有關(guān)費用 而是 計入 見教材 P57 （ 2）應(yīng)計折舊 額的計算 本月應(yīng)提 折舊額 = 上月已提 折舊額 + 上月增加 折舊額 上月減少 折舊額 月初固定資產(chǎn)原值 或 = 規(guī)定的折舊率 即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。 工資 總額 國家統(tǒng)一規(guī)定了工資總額的組成 計時工資 計件工資 津貼和補貼 加班加點工資 特殊情況下支付的工資 獎金 在進行工資 費用核算時 工資總額組成與非工資總額組成的界限 注意 劃清 凡屬于以上六項內(nèi)容的，屬于工資性支出，會計上通過“應(yīng)付工資”科目核算。 如 支付給職工的勞動保護費 職工市內(nèi)交通補助 制造費用 管理費用 職工洗理費 應(yīng)付福利費 （二）工資費的分配 ⑴ 分配程序 工資費用應(yīng)按發(fā)生的車間、 部門和用途進行歸集與分配。 應(yīng)按各產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時或定額工時的比例 同上 在計件工資制下 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 = 合格品數(shù)量 計件單價 由于計件工資與產(chǎn)品產(chǎn)量直接關(guān)系，所以屬于直接計入費用，可直接計入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“工資及福利費“成本項目 可 見 6. 利息費用、稅金 和其他費用的核算 季末支付時沖減預(yù)提費用 利息費用是財務(wù)費用項目 的核算 它一般按季結(jié)算支付 季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行預(yù)提 每月預(yù)提利息費用時： 借： 財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 季末實際支付全季利息費用時： 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 稅金是管理費用的組成部分。 用銀行存款等貨幣資金直接交納 .如果印花稅票是一次購買 ,分月使用 ,而且金額較大 ,也可作為待攤費用處理 . 制造費用 輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù) 車間或分廠為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用 四、部門費用的歸集與分配 是指企業(yè)為商品產(chǎn)品的生產(chǎn)提供產(chǎn)品、勞務(wù)或直接從事生產(chǎn)組織管理工作的生產(chǎn)部門所發(fā)生的費用 部門費用 輔助生產(chǎn)費用 制造 費用 輔助生 產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 （一）輔助生產(chǎn)成本的核算 輔助生產(chǎn)成本的歸集 可概括為以 下兩種程序 輔助生產(chǎn)車間 的 “ 制造費用 ” （ 1） （ 2） 一般情況下，采用第一種核算程序。其帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。其發(fā)生的費用，應(yīng)于月末時，按受益的原則，在各受益單位之間進行分配。 基本生產(chǎn)車間和管理部門 受益單位 用水?dāng)?shù)量（噸） 用電度數(shù)（度） 輔助生產(chǎn)車間 供水 2922 供電 559 基本生產(chǎn)車間 甲產(chǎn)品 12022 乙產(chǎn)品 8000 一般耗用 5100 2022 行政管理部門耗用 1050 4298 合 計 6709 29220 輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量 實例分析 : 供電車間本月發(fā)生費用為 。 承 前 例 供水車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額 供電車間用水 =559 = 車間一般耗用 =5100 =6120元 廠部行政管理部門耗用 =1050 =1260元 1 供電車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額 供水車間用電 =2922 = 生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電 =12022 =4560元 生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電 =8000 =3040元 車間一般耗用電 =2022 =760元 行政管理部門耗用 = 4298 = 2 =7380元 += 輔助生產(chǎn)實際成本 供電車間 =+=11190 供水車間 3 輔助生產(chǎn)的成本差異 供電車間 ==+ 供水車間 ==+ 代數(shù)分配法 是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 （二）制造費用分配的核算 當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費用直接計入該產(chǎn)品的成本。 = 年度制造費用計劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品 計劃產(chǎn)量 的定額工時總數(shù) 年度計劃 分配率 制造費用的分配方法 主 要 有 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制 造 費 用 = 該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 的 定額工時數(shù) 年度計劃 分配率 可見，采用此方法，不論 各月實際發(fā)生多少制造費用， 每月各種產(chǎn)品中的制造費用都 按年度計劃分配率分配 因此，在此方法下， “ 制造費用 ”可能 有年末余額 ，即為全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額。 一般應(yīng)于年末計入 12月的產(chǎn)品成本。單位產(chǎn)品工時定額： 甲產(chǎn)品 4小時，乙產(chǎn)品 6小時。 練習(xí) 11月份，月初“制造費用”科目 貸方余額 150元 ， 該月實際產(chǎn)量 ：甲 1200件，乙 1000件；實際制造費用為 9100元。 要求： （ 1）計算制造費用年度計劃分配率 （ 2）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用 （ 3）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用 （ 4）計算并結(jié)轉(zhuǎn) 12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用，對計劃制造費用與實際制造費用差額進行調(diào)整。 不可修復(fù)廢品損失的計算： 費用計算的方法 采用這種方法就是將廢品與合格品發(fā)生的全部實際費用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在合格品與廢品之間進行分配，以計算出廢品的實際成本 不可修復(fù)廢品損失的計算是通過編制 “ 廢品損失計算表 ” 進行的。廢品回收殘料 110元。生產(chǎn)工時為：合格品2360小時，廢品 420小時。見教材 P90 二、可修復(fù)廢品損失的核算 見教材 P91 期間費用的核算 期間費用是指不能直接歸屬某一特定產(chǎn)品成本，但容易確定其發(fā)生期間而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的費用。 期間費用的特征 （ 1）與產(chǎn)品成本相比，期間費用 有如下幾個特點： b. 期間費用發(fā)生后，若歸屬本期但尚未支付的費用，如銀行借款利息等，則應(yīng)采取預(yù)提的方式列入當(dāng)期費用；而產(chǎn)品成本，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去之后 ,其實現(xiàn)的銷售成本才能從當(dāng)期銷售收入中抵減。 ② 期末結(jié)轉(zhuǎn) ,計入當(dāng)期損益 c. 期間費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本 ,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益 。 （ 2）期間費用的核算特征 用下圖 說明 ① 歸集各種期間費用 期間費用的核算程序如圖所示： 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 累計折舊 銀行存款 ① ① ① 管理費用 營業(yè)費用 財務(wù)費用 本年利潤 ② 管理費用的核算 （ 1）管理費用的內(nèi)容 它包括六個方面的內(nèi)容： 管理費用是指企業(yè)行 政管理部門為管理 和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項費用。 財務(wù)費用的核算 (2)財務(wù)費用核算的帳務(wù)處理 見教材 （ 1）財務(wù)費用的內(nèi)容 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用 必須指出： 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不屬于財務(wù)費用 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品是兩個不同的概念，按其包括的范 圍不同，它們都有狹義和廣義之分。 正在加工中的半成品 廣 義 在產(chǎn)品 ① 正在車間加工的在產(chǎn)品 ② 已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步 驟，但還需繼續(xù)加工的半成品 ③ 未 經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品 ④ 等待返修的廢品 分配 產(chǎn)品成本的全部費用 二、在產(chǎn)品與產(chǎn)成 品成本的計算模式 用公式表示為： 月 初 在產(chǎn)品 + 本月生 產(chǎn)費用 = 本月完工 產(chǎn)品成本 + 月末在 產(chǎn)品成本 （三）在產(chǎn)品成本的核算 先確定月末在產(chǎn)