【正文】 ，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。 即： 資產(chǎn)＝權(quán)益 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 上述會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會(huì)計(jì)方程式的內(nèi)容必然不斷發(fā)生變化。 44 : (1)使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡。 資產(chǎn) = 權(quán)益 +100 000 +100 000 45 (2)使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡。 資產(chǎn) = 權(quán)益 5 000 5 000 46 (3)使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 資產(chǎn) = 權(quán)益 4 000 +4 000 47 (4)使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡 。 資產(chǎn) = 權(quán)益 60 000 +60 000 48 四種類型圖示 資產(chǎn)增加 權(quán)益增加 權(quán)益減少 資產(chǎn)減少 此增彼減 此增彼減 同時(shí)增加 同時(shí)減少 (1) (4) (2) (3) 49 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律 : 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì) 計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或一個(gè)要素中 的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。 結(jié)論 ：無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。 52 （二）會(huì)計(jì)科目的分類 P36 (五類 ) 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 53 54 55 56 57 58 59 60 : (1)總分類科目 (一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定 ) (2)明細(xì)分類科目 原材料 A材料 B材料 明細(xì)分類科目 總分類科目 一級(jí)科目 二級(jí)科目 61 二賬戶 （一）基本含義 ? 設(shè)置依據(jù)： 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置； ? 主要作用： 分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 ? 分類： 與會(huì)計(jì)科目的分類相同。 區(qū)別： 賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有。 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 64 年 憑證編號(hào) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 賬戶的具體結(jié)構(gòu) 65 借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)類賬戶 ——借方表示增 ， 貸方表示減 ， 余額在借方； 權(quán)益類賬戶 ——借方表示減 ， 貸方表示增 ， 余額在貸方 。 即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起 兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中 兩個(gè)項(xiàng)目 ）發(fā)生增減變化。 一、復(fù)式記賬原理 74 對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。 76 復(fù)式記賬法種類 借貸記賬法： 是以 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào)的一種記賬方法 。曾在 我國(guó)行政 、 事業(yè)單位和銀行系統(tǒng)使用 。曾在 我國(guó)商業(yè)部門使用。 77 借貸記賬法是以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記賬符號(hào) , 以 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” 為記賬規(guī)則 ,反 映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)來(lái)龍去脈的一種復(fù)式記賬方 法。 (2)演進(jìn) ——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。 (2)賬戶分類 ——不固定分類。 了解幾個(gè)概念： 賬戶賬應(yīng)關(guān)系；對(duì)應(yīng)賬戶；會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)分錄： 80 ① 會(huì)計(jì)分錄的含義：標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名 稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的。 81 82 ② 教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求 ③ 舉例 800 000 800 000 83 編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)例 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 要素 賬戶 方向 會(huì)計(jì)分錄 提取現(xiàn)金1750元 現(xiàn)金 1200元償還前欠購(gòu)貨款 購(gòu)進(jìn)材料600元 ,現(xiàn)金支付 400元 ,余款暫欠 現(xiàn)金 /資產(chǎn) 存款 /資產(chǎn) 現(xiàn)金 /資產(chǎn) 欠款 /負(fù)債 材料 /資產(chǎn) 現(xiàn)金 /資產(chǎn) 欠款 /負(fù)債 現(xiàn)金 銀行存款 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 原材料 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 借方 貸方 貸方 借方 借方 貸方 貸方 借 :現(xiàn)金 1750 貸 :銀行存款 1750 借 :應(yīng)付賬款 300 貸 :現(xiàn) 金 300 借 :原材料 600 貸 :現(xiàn)金 400 應(yīng)付賬款 200 84 (4)試算平衡 :自動(dòng)平衡 . 發(fā)生額試算平衡公式： 全部賬戶借方 全部賬戶貸方 本期發(fā)生額合計(jì) = 本期發(fā)生額合計(jì) 余額試算平衡公式： 全部賬戶借方 全部賬戶貸方 余額合計(jì) = 余額合計(jì) 85 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 86 應(yīng)當(dāng)注意，試算平衡表只是通過(guò)檢查借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶記錄是否正確。但是，如果試算平衡，并不能完全肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤，這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或錯(cuò)記等錯(cuò)誤，并不能通過(guò)試算平衡來(lái)發(fā)現(xiàn)。 起著補(bǔ)充和說(shuō)明的作用 。 2． 同時(shí) 。 4. 同額 。 （二）收付實(shí)現(xiàn)制 是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)本 期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 90 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示： 91 1.“ 實(shí)收資本 ” （ 股本 ） 賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算和監(jiān)督投資者投入資本的情況。 該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶。 貸方登記借入的長(zhǎng)期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長(zhǎng)期借款。 借方 長(zhǎng)期借款 貸方 長(zhǎng)期借款的減少額 長(zhǎng)期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款額 93 3.―短期借款 ” 賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以下（含 1年）的各項(xiàng)借款。 該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 借：銀行存款 400000 貸：實(shí)收資本 400000 95 三、采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 材料采購(gòu) 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購(gòu)費(fèi)用 （一）核算內(nèi)容 96 1.―材料采購(gòu) ” 賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算購(gòu)入各種材料、商品等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種物資的采購(gòu)成本。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。 借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。 該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 借方 應(yīng)付賬款 貸方 已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加額 期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)大于應(yīng)付的款項(xiàng)額 期末余額：尚未償還的應(yīng)付款 99 4.―預(yù)付賬款 ” 賬戶 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。 該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶。 貸方登記應(yīng)交的各種稅金 ， 包括增值稅 、 消費(fèi)稅 、 所得稅 、 營(yíng)業(yè)稅等 ， 借方登記實(shí)際上交的各種稅金 。 該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%（小規(guī)模工業(yè)6%，商業(yè) 4%）。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購(gòu)貨款 稅率。 （ 按新準(zhǔn)則規(guī)定：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用不再單獨(dú)設(shè)置 ， 企業(yè)據(jù)實(shí)際情況處理 ） 。 借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 。 借方 生產(chǎn)成本 貸方 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 108 2.―制造費(fèi)用 ” 賬戶 “ 制造費(fèi)用 ” 屬于成本類賬戶 ， 用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用 。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用 ， 貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 ， 月末一般無(wú)余額 。 借方 制造費(fèi)用 貸方 按車間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的制造費(fèi)用 109 3.―管理費(fèi)用 ” 賬戶 “ 管理費(fèi)用 ” 屬于損益類賬戶 ， 核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 包括折舊費(fèi) 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、 行政管理人員工資和福利費(fèi) 、 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等 。 該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中磨損的價(jià)值 ， 是通過(guò)折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去的 。 該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因計(jì)提折舊而減少的金額 ， 即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額；月末貸方余額 ， 表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額 。 貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工工資總額 ， 借方登記實(shí)際支付的職工工資總額 ， 期末一般無(wú)余額 ， 如有 ， 借方余額表示提前支付的職工工資總額 ， 貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額 。 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 實(shí)際支付給職工的工資額 月末計(jì)算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 112 提取現(xiàn)金時(shí)： 支付薪酬時(shí)： 借：現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 貸：現(xiàn)金 分配薪酬時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 借：制造費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 113 6.―待攤費(fèi)用 ” 賬戶 “ 待攤費(fèi)用 ” 是資產(chǎn)類賬戶 ， 是用以核算企業(yè)已經(jīng)以出 ， 但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1年以內(nèi) （ 包括 1年 ） 的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 如低值易耗品攤銷 、 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 、 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 ， 以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等 。 該賬戶按